Hediye kartı organizasyonu yapan firmadan temin edilen ve sözleşmeli bayilerin personeline, satışları teşvik için verilen kartlara yüklenen paraların

Özelge: Hediye kartı organizasyonu yapan firmadan temin
edilen ve sözleşmeli bayilerin personeline, satışları teşvik
için verilen kartlara yüklenen paraların indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı.
Sayı: 
39044742-KDV.3-1122
Tarih: 
29/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 39044742-KDV.3-1122 29/07/2013
Konu : Hediye kartı organizasyonu yapan firmadan temin  
edilen ve sözleşmeli bayilerin personeline, satışları
teşvik için verilen kartlara yüklenen paraların
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, hediye kartı organizasyonu yapan firmadan temin edilen ve
bayilerinizde istihdam edilen personele satışları teşvik için verilen kartların anlaşmalı kuruluşlarda
kullanımı ile bu harcamalar karşılığı organizatör firma tarafından Şirketinize düzenlenecek
faturalarda yer alan KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağının vergi mevzuatı karşısındaki
durumu hakkında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin 1 numaralı bendinde; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, 2 numaralı bendinde ise, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun
ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci
maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40'ıncı maddesinde yer alan giderlerin indirileceği
belirtilmiştir.
            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı bendinde,
ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider ticari kazancın tespitinde
gider indirimini mümkün olduğu kabul edilmiştir.
            Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olmasının veya
bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin
edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
            Diğer taraftan aynı Kanunun 94 üncü maddesin 1 inci fıkrasının 1 inci bendinde ise "Hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç) 103  ve 104 üncü maddelere göre tevkifat yapılacağı" hükme bağlanmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, firmanızın satışları teşvik gayesiyle, sözleşmeli bayilerininbordrosunda kayıtlı olan personele dağıtılması düşünülen kartlara yüklenecek paralar, bayilere
ödenen ciro primi niteliği taşımaktadır. Söz konusu ciro primlerinin, bayi tarafından şirketinize
fatura edilmesi durumunda, şirketiniz tarafından kurum kazancının tespitinde pazarlama satış
gideri, bayi tarafından da gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir.
            Öte yandan bayi tarafından, çalışanlarına verilecek kartlara yüklenecek bedellerin, ücret
bordrosuna dâhil edilmek ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin fıkrasının 1 numaralı
bendine gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmak suretiyle Gelir Vergisi Kanununu 40 ıncı maddesinin
birinci fıkrasının 1 numaralı bendine göre gider olarak dikkate alınması mümkündür.  Bunun yanı
sıra, hediye kartı organizasyonu yapan firma tarafından, firmanız adına düzenlenecek faturada
sadece sunulan kart hizmeti karşılığı tahakkuk eden komisyon tutarının yer alması kaydıyla, söz
konusu komisyon gideri de firmanız tarafından pazarlama gideri olarak indirim konusu
yapılabilecektir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu,
            2/1 inci maddesinde; teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
            3/a maddesinde; vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler
dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin de teslim hükmünde olduğu,
            10 uncu maddesinin(a) bendinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya
hizmetin yapılması anında, (b) bendinde; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce
fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak
üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,
            29/1 inci maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV'yi indirebilecekleri,
            hükümlerine yer verilmiştir.
            Bu çerçevede;
            - Hediye kartlarının organizatör firma tarafından firmanıza ve firmanızca da bayi
personeline verilmesi işlemi herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden KDV
ye tabi tutulmayacaktır.
            - Bayi personelince, hediye kartı organizasyonu yapan firmanın anlaşmalı olduğu lokanta,
bakkal, akaryakıt istasyonu gibi yerlerde, karta yüklenen tutar kadar mal alınması veya hizmetten
yararlanılması anında düzenlenecek fatura ve benzeri belgede mal veya hizmetin tabi olduğu oran
üzerinden KDV hesaplanacaktır..
            - Organizatör firma tarafından hediye kart tutarlarının anlaşmalı firmalara (lokanta, bakkal,
akaryakıt istasyonu gibi) aktarımında KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
            - Organizatör firma tarafından komisyon, hizmet bedeli ve benzer adlar altında firmanıza
düzenlenecek faturada ise % 18 oranında KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV firmanızca indirim
konusu yapılabilecektir. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.