Hediye Kartları Harcamalarının Giderleştirilmesi.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-mükerrer 257-166 01/11/2013
Konu :Hediye Kartları Harcamalarının
Giderleştirilmesi.
İlgi özelge talep formu ve ek dilekçelerinizde; bankanızın rmaların satış ve pazarlama politikaları doğrultusunda
kendi müşterilerine promosyon ödemeleri kapsamında vereceği ikramiye veya hediyeler için "hediye kartı" çıkaracağı,
rmanın her bir karta yüklenecek harcama tutarını belirleyeceği ve bu tutar kadar banka nezdinde blokeli hesap
açılacağı, hediye kartlarının rmalarca kendi müşterilerine dağıtılacağı, kart sahibi müşterilerin nakit çekme özelliği
olmayan hediye kartlarını banka POS'larının mevcut olduğu işyerlerinde POS'tan geçirmek suretiyle harcama
yapabilecekleri, söz konusu harcamaların POS makinelerinden alınan bilgilere göre aylık olarak banka hesap ekstresi
dökümü ve/veya dekontlar/raporlar ile rmaya iletileceği ve buna ilaveten kart numarası, harcama tarihi, harcamanın
yapıldığı işyeri ve yapılan masraf tutarı gibi bilgileri içeren bir raporun kartı dağıtan rmaya gönderileceği belirtilerek,
hediye kartı dağıtmak suretiyle satış-pazarlama amaçlı promosyon harcaması yapan rmalarca, dağıtımı yapılan kartlarla
yapılan katma değer vergisi dahil harcama tutarlarının, kartı çıkaran bankanın rmaya vermiş olduğu dekont, hesap
ekstresi ve harcama raporuna istinaden muhasebe kayıtlarına alınıp alınmayacağı ve bankanızca başkaca bir belgenin
düzenlenip düzenlenmeyeceği konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde,"Kurumlar vergisinin, birinci maddede yazılı
mükelle erin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri sa kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Sa kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır." açıklamasına yer verilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38 inci maddesinde; "Bilanço esasına göre
ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu
dönem zarfında sahip ve sahiplerce;
1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun
40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm gereğince, sa kurum kazancının tespitinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesindeki giderler hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.
Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasında, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin, sa ticari kazancın tespitinde indirilecek gider olarak kabul edileceği belirtilmiştir. Firmaların hediye kartı
çıkarmak suretiyle yapmış olduğu satış ve pazarlama amaçlı harcamalar da genel giderler niteliğindedir.
Diğer taraftan, kartın kullanıldığı işyeri sahibi mükellef tarafından bu kullanıma karşılık teşkil eden bedelin; kartı
çıkaran rmalarca kart verilen müşterilerin mükelle yetlerinin bulunması halinde de bu tutarın müşteriler tarafından
gelir olarak kaydedileceği tabiidir.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu açısından, söz konusu hediye kartlarıyla
yapılacak harcamalar karşılığında rmalar tarafından bir bedel tahsil edilmediğinden, bu malların maliyet bedelleri
kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Adına kart çıkardığınız rmaların müşterilerinin bu
kartlarla yapmış oldukları harcamaları gider veya maliyet olarak dikkate alamayacakları, katma değer vergilerini de
indirim konusu yapamayacakları tabiidir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227-242 maddeleri arasında belge düzenine ilişkin hükümler düzenlenmiş olup,
söz konusu Kanunun
- 227 nci maddesinin 1 inci fıkrasında; bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü
şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburi olduğu,
- 228 inci maddesinde de, örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderlerin;
vesikanın teminine imkan olmayan giderlerin ve vergi kanunlarına göre götürü olarak tespit edilen giderler için ispat edici
kağıt aranmayacağı, söz konusu yazılı giderlerin gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi ve miktarlarının işin
genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması şart olduğu,
- 242 nci maddesinde ise tüccarların, evvelki maddelerin dışında kalan ve bir hüküm ifade eden veya icabında
bir hakkın ispatına delil olarak kullanılabilen mukavelename, taahhütname, kefaletname, mahkeme ilamları gibi hukuki
vesikalarla ihbarname, karar örnekleri, vergi makbuzları gibi vergi evrakını dosyada muhafaza etmeye mecbur oldukları
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, rmalarca gider yazılacak harcama yapılmış olan hediye kartı bedel tutarlarının, bankanız ile rmalar
arasında yapılan sözleşmeler ile hediye kartı bedel tutarlarını gösteren aylık hesap durumu özet tablosu, dekont, hesap
ekstresi ve dilekçenizde bahsedilen ayrıntılı harcama raporu ile tevsik edilmesi mümkün olup bu evrakın, Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre muhafazası ve istenildiğinde ibraz edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim
ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-2/1 inci maddesinde, teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce,
alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu ve bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği
yere veya kişilere tevdiinin teslim hükmünde olduğu,
-20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
-25/a maddesinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontoların KDV
matrahına dahil olmayacağı
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, KDV Kanununun 25/a maddesi uyarınca satılan ürüne ilişkin fatura ve benzeri belgede ayrıca gösterilen
ve ticari teamüllere uygun miktarda olan iskontolar KDV matrahına dahil edilmemektedir. Bu şartlara uymayan
iskontoların KDV matrahından indirilmesi ise mümkün değildir.
Ödeme aracı olarak kullanılan "hediye kartları" nın banka tarafından rmalara ya da rmalar tarafından
müşterilerine verilmesi herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası karşılığını oluşturmadığından KDV'ye tabi
tutulmayacaktır.
Kendisinden alışveriş yapan müşterilere "hediye kartı" veren rmanın bu satışlara ilişkin bedel üzerinden KDV
hesaplaması gerekmektedir. Bu satışa ilişkin faturada yer alan mal ya da hizmet bedelinden hediye kartı tutarının
düşülmesi mümkün değildir. Müşterilerin KDV mükelle olması halinde bu belgelerde gösterilen KDV müşteriler
tarafından indirim konusu yapılabilecektir.
Müşterilerin hediye kartlarını kullanmak suretiyle yapmış oldukları harcamalar genel esaslar çerçevesinde KDV'ye
tabidir. Hesaplanan bu KDV kartı veren rma tarafından indirim konusu yapılamayacak, KDV mükelle olması halinde
müşteriler tarafından indirim konusu yapılabilecektir.
Müşterilerin hediye kartları ile yapacağı harcamalara ait tutarın Banka tarafından kartı veren rmalardan tahsili
KDV'ye tabi değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.