Hediye olarak çalışana verilen maç biletinin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı

Özelge: Hediye olarak çalışana verilen maç biletinin gider
olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.54.15.01-110-2009-12-20
Tarih:
14/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.54.15.01-110-2009-12-20 14/07/2011
Konu : Hediye olarak çalışana verilen maç biletinin gider olarak
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, mal ve hizmet satışı
yaptığınız firma sahibi, satın alma birimi çalışanları gibi kişilere ve ayrıca kendi çalışanlarınıza bazı
zamanlar hediye olarak maç bileti verdiğiniz, çalışanlarınıza ve müşteriniz olan firma sahibi ve
çalışanlarına hediye ettiğiniz maç biletlerinin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile
hediye olarak verdiğiniz maç biletlerine ait KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; safi kurum kazancının
tespitinde GelirVergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme
bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun
8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup, aynı maddenin (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilebileceği belirtilmiştir.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari
organizasyona bağlı olarak yapılan giderler olup, bunlara işletme gideri de denilebilmektedir.
Bu çerçevede, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendine göre,
Firmanız tarafından, çalışanlarına verilen maç bileti bedellerinin ücret bordrosuna dahil
edilmek ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (1) numaralı bendine göre gelir vergisi
tevkifatına tabi tutulmak suretiyle ücret gideri olarak,
Adı geçen şirketin mal ve hizmet satışı yaptığı firma sahibi, satın alma birimi çalışanları gibi
kişilere hediye olarak verdiği maç bileti bedellerinin ise, mal satışı yapan şirketlere verilen ciro
primi olarak ilgili şirketlerin kestiği faturalara istinaden pazarlama ve satış gideri olarak,
dikkate alınması mümkündür.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, aynı maddenin
ikinci fıkrasında; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve
niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı
hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit olunacağı
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, aynı Kanunun 29/1-a maddesi ile mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan KDV den, faaliyetlerine ilişkin olarak; kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi
indirebilmelerine imkan tanınmış, ancak 30 uncu maddesinin (d) bendinde, "Gelir ve Kurumlar
Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen
KDV" nin indirim konusu yapılamayacağı hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, promosyon ürünleri ile numune ve eşantiyon verilmesinde KDV uygulamasının usul
ve esaslarının belirlendiği 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde,
- ticari hayatta ticareti yapılan mallara olan talebin artırılması amacıyla bir takım pazarlama
tekniklerinin geliştirildiği, satışı yapılan malın yanında başka bir malın ayrıca bir bedel alınmaksızın
verilmesinin de (promosyonlu ürün satışı) olarak sıkça karşılaşılan bir pazarlama tekniği olarak
ortaya çıktığı,
-bir malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına
hareketedenlere devri olarak tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı
bedelsiz teslimlerin de KDV ye konu olduğu, ancak firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal
işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya
artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde,
promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslimin söz konusu olmadığı, böylece firmanın genişleyen
faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede yaratılan katma değerin arttığı,
-nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak
müşterilere verilmesinin mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini taşıdığı ve bu malların
alış bedellerinin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı bendine göre gider olarak
kaydedilebildiği,
- dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının
müşterilere verilmesi sırasında katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmadığı ve bu
ürünler için yüklenilen katma değer vergisinin prensip olarak indirim konusu yapılması gerektiği
belirtilerek uygulamaya ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre;
1. Firmanız çalışanlarına verilen maç bileti bedelleri, ücret mahiyetinde olduğundan KDV
nin konusuna girmemektedir. Dolayısıyla, bu mahiyetteki ödeme tutarları üzerinden KDV
hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Ayrıca söz konusu giderlerin, ücret bordrosuna dahil
edilmek ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (1) numaralı bendine göre gelir vergisi
tevkifatına tabi tutulmak suretiyle ücret gideri olarak kazancın tespitinde indirimi kabul
edildiğinden, maç biletlerinin alımında yüklenilen KDV, KDV Kanununun 29 ve 34 üncü maddeleri
çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.
2. Firmanız tarafından mal ve hizmet satışı yaptığınız firma sahipleri veya bu firmaların
satın alma birimi çalışanlarına bazı zamanlarda hediye olarak maç bileti verilmesi ise ticaretini
yaptığınız mallara olan talebi artırmaya yönelik promosyon ürünü verilmesi şeklinde
değerlendirileceğinden, maç biletlerinin müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmayacak ve
söz konusu maç biletlerinin alımında yüklenilen KDV, 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğiniin A/1
bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.