Her türlü vergi, resim ve harçtan muaf tutulan kurumların aldıkları elektronik haberleşme hizmeti karşılığında düzenlenecek faturalarda ÖİV hesaplanıp
Özelge: Her türlü vergi, resim ve harçtan muaf tutulan
kurumların aldıkları elektronik haberleşme hizmeti
karşılığında düzenlenecek faturalarda ÖİV hesaplanıp
hesaplanmayacağı ve bu kurumlarla düzenlenen kağıtların
damga vergisi karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2 2010-ÖİV-1-708
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2 2010-ÖİV-1-708 09/09/2011
Konu : ÖİV mükellefi olmayanlar adına düzenlenen faturalarda
ÖİV hesaplanıp hesaplanmayacağı ve her türlü vergi,
resim ve harçtan muaf kurumla imzalanan sözleşmenin
damga vergisi karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Kanunun 21 inci maddesinde yer alan muafiyet hükmü
çerçevesinde şirketiniz tarafından ... 'ye verilen telekomünikasyon hizmeti karşılığında
düzenlenecek faturalarda özel iletişim vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı ve ... ile düzenlenen
kağıtlara damga vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep
edilmiştir.
Bilindiği üzere, ... sayılı Kanunun 1 inci maddesinde "... ... , ... bağlı müstakil bütçeli ve kamu
tüzel kişiliğini haiz bir kuruluştur..." ve 21 inci maddesinin (a) bendinde " ... "nin görevleri için
kullandığı taşınmaz malları, tesisleri, işlemleri ve faaliyetleri her türlü vergi, resim ve harçtan
muaftır..." hükümlerine yer verilmiştir. Ayrıca, anılan Kanunun EK 5 inci maddesinde, "Bu Kanun
diğer büyükşehir belediyelerinde de uygulanır." hükmü yer almaktadır.
Özel İletişim Vergisi Yönünden:
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 5904 sayılı Kanunla değişik 39 uncu maddesinde;
406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya
imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca
bu Kuruma bildirim yapılması veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen
veya yetkilendirilmiş sayılan işletmecilerin özel iletişim vergisinin mükellefi olduğu ve bu maddede
hüküm bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı
hükümleri bulunmaktadır.
Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında, diğer kanunlardaki
vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine
ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik
yapılmak suretiyle düzenleneceği hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle, 2560 sayılı Kanunun 21 inci
maddesinin (a) fıkrasında yer alan muafiyet hükmünün özel iletişim vergisi bakımından geçerliliği
bulunmamaktadır.
Ayrıca, ... sayılı Kanunun 21 inci maddesinin (a) fıkrasıyla ... ye tanınan muafiyet doğrudan
doğruya bu kuruma terettüp eden mükellefiyetle ilgilidir. Bu olayda ise özel iletişim vergisinin
mükellefi, ... değil elektronik haberleşme hizmeti sunan şirketinizdir. Buna göre, şirketiniz tarafından ... ye verilen elektronik haberleşme hizmetleri dolayısıyla
düzenlenecek faturalarda özel iletişim vergisi hesaplanması gerekmektedir.
Damga Vergisi Yönünden:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenlerin olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga
vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel
ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı
tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun
"IV-Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a fıkrasında, "Resmi daireler tarafından
yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler
tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile
buödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara
nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtlar"ın binde 8,25 nispetinde
damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz ile ... sayılı Kanun uyarınca muafiyeti
bulunan ... arasında düzenlenen kağıtlara ilişkin damga vergisinin kişi konumunda bulunan
şirketinizce ödenmesi gerekmekte olup, mal ve hizmet alımına ilişkin olarak kişiden kişiye yapılan
ödemeler sırasında düzenlenen kağıtlar damga vergisinin konusuna girmediğinden, şirketinizce
damga vergisinden muaf olan ... ye düzenlenen faturalar üzerine bu kurum tarafından yapılan
ödemeler nedeniyle düzenlenen kağıtlar için damga vergisi kesintisi yapılmaması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.