Hibe olarak yurtdışına gönderilen malların iadesinin alınıp alınamayacağı hususunda
Özelge: Hibe olarak yurtdışına gönderilen malların
iadesinin alınıp alınamayacağı hususunda
Sayı:
84974990-130[11-2013/45]-594
Tarih:
09/06/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[11-2013/45]-594 09/06/2014
Konu : Hibe olarak yurtdışına gönderilen malların iadesinin alınıp
alınamayacağı hususunda
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Alman Hükümetinden alınan yetkiye istinaden
Türkiye'de acil yardım projesi kapsamında satın alınan yardım malzemelerinin hibe kapsamında
Suriye'ye gönderildiği belirtilerek söz konusu alımlara ilişkin olarak ödenen KDV'nin iadesinin
alınıp alınmayacağı ve bundan sonra yapacağınız hibe kapsamındaki alımlara ilişkin KDV'den muaf
olup olamayacağınız ile ihracatın tedarikçi firma tarafından yapılmasında kurumunuza kesilecek
fatura üzerinden KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu,
- 17/2-b maddesinde Kanunun 17 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasında sayılan kurum ve
kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım
amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen
usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin
KDV'den istisna olduğu,
- 17/2-c maddesinde yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve
konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, 17 nci maddenin 1 numaralı fıkrasında
sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan
teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
- 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna
hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve
muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle
düzenleneceği, 2 nci fıkrasında ise uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Mülga 79 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "II/F-2.6.Yabancı
Devletlerin Türkiye'deki Diplomatik Temsilcilik ve Konsoloslukları ile Yabancı Hayır ve Yardım
Organizasyonlarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna" başlıklı bölümü uyarınca, Kanunun 17/2-c maddesi kapsamındaki yardımın; Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlardan
birine, yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları veya kanuni
merkezi yurt dışında bulunan ve Türkiye'de gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektiren
faaliyeti olmayan yabancı hayır ve yardım kurumları tarafından bedelsiz olarak yapılması
gerekmektedir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesi ile vergiden istisna edilen
ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklenilen katma değer vergilerinden indirim imkanı bulunmayan
kısım aynı Kanunun 32 nci maddesine dayanarak ve Bakanlığımızın konuya ilişkin belirlediği usul ve
esaslar çerçevesinde iade edilir. Söz konusu istisna hükmünün uygulanabilmesi için öncelikle KDV
mükellefiyeti bulunması gerekmektedir.
Bilindiği üzere, Türk kanunlarında değişiklik getiren bir uluslararası anlaşmanın
onaylanması için Anayasa'nın 90 ıncı maddesi ile 244 sayılı Yasa'nın 2 nci maddesinde belirtilen
hükümler çerçevesinde TBMM'nin anlaşmayı bir yasayla uygun bulması gerekmektedir. Bu şekilde
onaylanarak yürürlüğe giren bir uluslararası anlaşma iç mevzuatımız bakımından geçerlik
kazanmaktadır.
Buna göre, 7/1302 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan ve uygun bulma yasası
bulunmayan Teknik İşbirliği Anlaşmasının vergi muafiyetlerine ilişkin "Türkiye Cumhuriyeti
Hükümeti" başlıklı 6 ncı maddesi yürürlükteki vergi mevzuatımızın tanıdığı genel muafiyetler
dışında istisnai nitelikte vergi muafiyetini öngören düzenlemeler içermesi nedeniyle, uluslararası
anlaşmaların yürürlüğe girmesine ilişkin 244 sayılı Kanun ve Anayasamızda belirtilen şartları yerine
getirmediğinden, bu Anlaşmaya dayanılarak vergi muafiyeti uygulanmasının mümkün olmadığı
düşünülmektedir.
Öte yandan bahsi geçen Anlaşma'nın 6 ncı maddesinin 3 üncü fıkrasında yer alan "Türkiye
Cumhuriyeti Hükümeti; Federal Almanya Cumhuriyeti Hükümetinin münferit projeler için
sağlayacağı malzemenin rıhtım resmi ve ardiye ücreti dahil, bütün vergi ve resimleriyle diğer mali
yükümlülüklerden muafen ithal ve ihracını sağlayacak; Türk mevzuatının buna imkan vermediği
hallerde bu gibi vergi ve diğer resimler ile mali yükümlülüklerin 1 inci maddenin 2 nci fıkrasında
anılan özel düzenlemelerde belirtilecek ilgili Bakanlıklar ve diğer makamlarca ödenmesini
sağlayacaktır." hükmü münferit projeler için Federal Almanya Cumhuriyeti tarafından sağlanacak
malzemenin ithalat ve ihracatı ile ilgili olup yurt içinden sağlanacak malzemelerin bu hükümden
yararlanabileceğine ilişkin bir ifade içermemektedir.
Buna göre, Kurumunuzun Alman Hükümetinden alınan yetkiye istinaden Suriye'ye hibe
ettiği ve Türkiye'de satın aldığı yardım malzemelerinin Kurumunuza teslimi katma değer vergisine
tabidir. Bu itibarla, söz konusu alımlara ilişkin olarak ödenen katma değer vergisinin Kurumunuza
iadesine imkan bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, ihracatın tedarikçi firma tarafından yapılması halinde ihracata ilişkin
yürürlükteki mevzuat hükümleri çerçevesinde ihracatı yapan firmanın yüklendiği vergiyi indirim ve
iade konusu yapabilmesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.