Hizmet Alım İşinde KDV Tevkifatı hk.
Özelge: Hizmet Alım İşinde KDV Tevkifatı hk.
Sayı:
25410040-130[9-2014/8]-6
Tarih:
13/04/2015
T.C.
BATMAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 25410040-130[9-2014/8]-6 13/04/2015
Konu : Hizmet Alım İşinde KDV Tevkifatı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde; Firmanız tarafından ........ İli Kamu
Hastaneleri Birliği Genel Sekreterliğine 24 ay süreyle puana dayalı sonuç karşılığı cihaz kurulumu
(Biyokimya, Hormon, Hepatit) işinin, yapılan hizmet test sayısına göre firmanız tarafından
faturalandırıldığı, cihazlara ait yedek parçaların tamamı ile cihazların periyodik bakımı ve gerekli
parça değişiminin sözleşme süresince firmanız tarafından karşılanacağı, cihazların çalışması için
gerekli ve cihaza uygun yıkama ve temizlik solüsyonlarını, reaksiyon küvetlerini, numune kaplarını,
printer kağıdı, cihaz bilgisayar yazıcı toneri gibi diğer tüm sarf malzemeleri temininin firmanıza ait
olduğu ve cihazları kullanacak personelin eğitiminin firmanız tarafından verileceği belirtilmektedir.
Laboratuvar hizmetini hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde, firmanıza ait cihazlarla
yapılacağı ancak kanın alınması, tahlil edilmesi ve raporlanması bölümünde hiç bir elemanınızın
hizmet vermeyeceğini belirterek KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında
Defterdarlığımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde
kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler,
(I/C-2.1.3.3) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak teslimler belirtilmiştir.
Ancak, Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler başlığı altında sayılan hizmetler arasında
puana dayalı sonuç karşılığı cihaz kurulumu (Biyokimya, Hormon, Hepatit) işine yer verilmemiş
olup, söz konusu Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13) bölümünün "Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler"
başlıklı bölümünde;
"KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve
kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare,
kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır."
hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 63 No.lu KDV Sirküleri ile değişik 60 No.lu
KDV Sirkülerinin "2.2.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde;
"...
Örnek 6: Sağlık Bakanlığına bağlı (H) hastanesi laboratuvar hizmetlerini (L) laboratuvar
firmasından temin etmektedir. (L) laboratuvar firmasının personeli hastaneye ait laboratuvarda
doktorlar tarafından istenilen tahliller için kan, idrar vb. örnekleri almakta, gerekli analizleri,
hastaneye ait cihazları kullanarak yapmakta ve sonuçları ilgili doktorlara bildirmektedirler. Bu işe ilişkin sözleşmede, laboratuvar hizmetinin (L) laboratuvar firmasına hizmet akdiyle
bağlı elemanlar tarafından (H) hastane yönetiminin sevk, idare ve kontrolü altında ve (H)
hastanesine ait araç ve gereçlerle verileceği ifade edildiğinden, bu hizmet "işgücü temin hizmeti"
kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi tarafından
9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Laboratuvar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde, (L) firmasının kendi
araç ve gereçleri ile sunulması veya alınan örneklerin (L) firmasının hastane dışındaki işyerine
götürülerek orada gerekli analizler yapıldıktan sonra sonuçların bildirilmesi şeklinde ifa edilmesi
halinde, işgücü temin hizmeti kapsamında KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Öte yandan, Sağlık
Bakanlığı 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından (H) hastanesine verilen bu analiz
hizmeti KDV Genel Uygulama Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13) bölümü kapsamında 5/10 oranında KDV
tevkifatına tabi tutulacaktır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; firmanızca 5018 sayılı Kanuna ekli listede yer alan Sağlık Bakanlığı Türkiye
Kamu Hastaneleri Kurumu ....... İli Kamu Hastaneleri Birliği Genel Sekreterliğine karşı ifa ettiğiniz
puana dayalı sonuç karşılığı cihaz kurulumu (Biyokimya, Hormon, Hepatit) söz konusu KDV Genel
Uygulama Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13) bölümüne göre 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.