Hizmet ihracı nedeniyle yurt dışından kesilen reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade faturaları hk.
Özelge: Hizmet ihracı nedeniyle yurt dışından kesilen
reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade faturaları hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2636
Tarih:
17/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2636 17/08/2012
Konu : Hizmet ihracı nedeniyle yurt dışından kesilen
reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade faturaları
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yabancı şirketlere ve yabancı bayraklı gemilere tamir
bakım hizmeti verdiğiniz, bu hizmetlerle ilgili olarak 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun 11/1-a maddesi kapsamında iade talep ettiğiniz belirtilmekle birlikte, hizmet ihracı
nedeniyle yurt dışından kesilen reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade faturaları ile ilgili olarak
yüklenilen KDV tutarında oluşan farklılığa dair KDV iade talebinde yapılacak işlem hakkında
tereddüt hasıl olduğundan Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV den müstesna olduğu;
- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği;
- 24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu;
- 35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vukubulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri
yapmış olan mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise
indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vukubulduğu
dönem içinde düzelteceği;
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade konusu olan bedellerin hizmet ihracı ile ilgili
olarak ortaya çıkması halinde, ihraç edilen hizmetler KDV Kanununun 11/1-a maddesi gereğince
KDV den istisna olduğundan, yurt dışındaki alıcı tarafından düzenlenecek belgedeki
reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, yurt
dışındaki alıcıdan belgenin alınamadığı durumda ihracatçı firmanın, yeni bir fatura düzenleyerek
önceki faturayı iptal etmesi ve bu bedellere isabet eden kısmın iade edildiğini gösterir bir belgeyi
de ispat vesikası olarak kullanılması mümkündür. Diğer taraftan, hizmet ihracı nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyerek
iadesi talep edilebilecek KDV tutarının hesabında, reklamasyon/fiyat farkı/ceza/iade bedelleri
sonucu matrahta meydana gelen değişiklik sonrası hizmet bedelinin esas alınacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.