Hizmet ihracında KDV hk.
Özelge: Hizmet ihracında KDV hk.
Sayı:
64597866-130[12-2014]-33
Tarih:
10/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-130[12-2014]-33 10/04/2014
Konu : Hizmet ihracında KDV
İlgi (c) ve (d)'de kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizde, şirket olarak Pfizer
grubunun Doğu Avrupa ülkeleri ile Rusya ve Hindistan'ı içine alan bölgenin yönetim merkezi
olmasını hedeflediğiniz, bu kapsamda yurt dışındaki grup şirketlerine yönetim hizmetleri (Pfizer
ürünlerinin bölge ülkelerdeki marka stratejilerinin oluşturulması, henüz pazarda yer almayan
ürünlerin lansman planlarının oluşturulması, satış ve masraf bütçelerinin oluşturulması ve takip
edilmesi, bölge ülkelerinde yer alan pazarlama ekip çalışanlarının yönetilmesi, bölge ülkelerinde
pazar araştırmaları konusunda çalışmalar yapılması, ürün tanıtımında kullanılacak medikal
içeriklerin, malzemelerin ve yöntemlerin belirlenmesi, bölge ülkeleri arasında koordinasyonun
sağlanması, bölgesel kongre ve toplantıların organize edilmesi, ilgili ülkelerdeki fikir liderleri ile
ilişkilerin yürütülmesi, satış ve pazarlama çalışanlarına eğitimler konusunda destek olunması,
gerçekleşen satış ve masraf rakamlarının analiz edilmesi vb. faaliyetler) verileceği, söz konusu
hizmetlerin kurumunuz çalışanları tarafından organize edileceği belirtilerek, bahsi geçen hizmet
bedellerinin yurtdışında mukim grup şirketlerine faturalandırılması işleminin Katma Değer Vergisi
(KDV) Kanunu açısından hizmet ihracatı istisnası kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
- 6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
- 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,
- 12/2 nci maddesinde ise, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği
hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümü uyarınca, bir hizmetin hizmet ihracı
kapsamında değerlendirilebilmesi için;
1- Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
3- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi ve
4- Hizmetten yurt dışında faydalanılması
şartlarının birlikte yerine getirilmiş olması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) bölümünde ise yurt dışındaki
müşteriler için ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildiği dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye'ye
gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edileceği, ancak, bu şekilde beyan edilen
işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci
maddesi kapsamında iadesinin hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine
getirilmeyeceği belirtilmiştir.
Konuya ilişkin ilave açıklama ve örneklere 60 No.lu KDV Sirkülerinde yer verilmiştir.
Yapılan açıklamalar uyarınca, şirketinizce yurt dışında mukim grup şirketlerine verilecek
yönetim hizmetleri kapsamında marka stratejilerinin oluşturulması, henüz pazarda yer almayan
ürünlerin lansman planlarının yapılması, masraf bütçelerinin oluşturulması, pazarlama ekip
çalışanlarının yönetilmesi, bölge ülkelerdeki pazar araştırmalarına destek verilmesi, ürün
tanıtımında kullanılacak medikal içeriklerin, malzemelerin ve yöntemlerin belirlenmesi, ülkeler
arasında koordinasyonun sağlanması, bölgesel kongrelere destek olunması, satış ve pazarlama
çalışanlarına eğitimler konusunda destek olunması ile ilgili hizmetler, bu hizmetlerin söz konusu
şirketlerin Türkiye'deki faaliyetlerine ilişkin olmaması, diğer bir ifade ile bu hizmetlerden yurt
dışında yararlanılması ve yukarıda sayılan diğer şartların da birlikte gerçekleşmesi halinde, KDV
Kanununun 11/1-a maddesi kapsamında KDV den istisna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.