Hizmet ihracında KDV uygulaması

Hizmet ihracında KDV uygulaması
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-130[12-2015]-4417
Tarih: 
10/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 64597866-130[12-2016]-4417 10.03.2017
Konu : Hizmet ihracında KDV uygulaması  
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, bağlı bulunduğunuz Almanya'daki genel
merkezinize raporlanmak üzere, tabi olduğunuz tüm yerel, ulusal ve uluslararası kural ve
standartların uygulanması, güncellenmesi, denetlenmesi işlemleri için personel istihdam edildiği,
söz konusu personelin fiilen Türkiye'de çalıştığı, ücret bordrosunun şirketiniz tarafından
hazırlandığı ve gelir vergisinin muhtasar beyanname ile beyan edilip ödendiği belirtilerek, bu
işleme ilişkin bordro maliyetlerinin yurtdışı ortağa aktarılması işleminin hizmet ihracatı olarak
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve dolayısıyla fatura tutarının katma değer vergisinden
istisna olup olmadığı hakkında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler
olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
-11/1-a maddesinde; yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
-12/2 nci maddesinde de, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi
için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği,
hükme bağlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II-A/2. Hizmet İhracı" başlıklı bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için,
aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve
benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan
hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri
ile ilgisi bulunmamasıdır.
Yurtdışındaki firmaların, Türkiye'ye gönderecekleri mal ve hizmetler Türkiye'de tüketildiğinden, bu
firmalara söz konusu mal ve hizmetler için Türkiye'de verilen danışmanlık, aracılık, gözetim,
müşteri  bulma,  piyasa  araştırması  vb.  hizmetler,  hizmet  ihracı  istisnası  kapsamında
değerlendirilmez ve KDV'ye tabidir. Bu durumda faydalanma kriterinin tespitinde, yapılan hizmetin
ithal edilen mal ile doğrudan ilişkili olması gerekir.''
açıklaması yapılmıştır.
Buna göre, şirketinizce personel istihdam edilerek iç denetim prosedürlerinin uygunluk denetiminin
yapılması ve tüm çalışmaların rapor halinde bağlı bulunduğunuz Almanya'daki genel merkezinize
gönderilmesi ve genel merkezinizin Türkiye'deki faaliyetleriyle ilgili olarak görevlendirilecek
personelin bu konuyla ilgili ücret bordro maliyetlerinin yurtdışına yansıtılması işlemi, söz konusu
hizmet  Türkiye'de  ifa  edildiğinden  ve  yurtdışıdaki  müşterinin  bu  hizmetten  Türkiye'de
faydalandığından genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisine tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.