Hizmet ihracından kaynaklanan iadenin bir kısmının mahsup bir kısmının nakit olarak talep edilip edilmeyeceği.
Hizmet ihracından kaynaklanan iadenin bir kısmının
mahsup bir kısmının nakit olarak talep edilip edilmeyeceği.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-2196
Tarih:
11/01/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-130-2196 11/01/2016
Konu :Hizmet ihracından kaynaklanan
iadenin bir kısmının mahsup bir
kısmının nakit olarak talep edilip
edilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun 11 ve 12 nci maddeleri uyarınca hizmet ihracından doğan alacağın kısmen mahsup
kısmen nakden iadesinin talep edilip edilemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre, yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmetler KDV den istisna edilmiştir.
İstisna uygulamasının usul ve esasları 26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (II/A-2) bölümünde düzenlenmiştir.
1 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ 16/10/2014
tarihli ve 29147 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01/11/2014 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
1 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile değişik
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.3.)bölümünde,
"...
2.3.1. Mahsuben İade
Mükellefleri hizmet ihracından kaynaklanan ve 5.000 TL'yi aşmayan mahsuben iade
talepleri inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 5.000
TL'yi aşması halinde aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna göre
yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
2.3.2. Nakden İade
Mükelleflerin hizmet ihracından kaynaklanan nakden iade talepleri miktarına bakılmaksızın
vergi inceleme raporuna veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde,
mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna
göre çözülür."
denilmektedir.
Tebliğin, (IV/A-2.2) " Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi" başlıklı bölümünde,
"İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra
kalan kısmının nakden iadesini talep ederlerse Tebliğin nakden iade taleplerinin yerine
getirilmesine ilişkin bölümlerindeki açıklamalara göre işlem yapılır. Bu şekilde yapılacak iadede,
mahsup yoluyla iade edilen kısım, bu Tebliğin (IV/A-3) bölümündeki sınırın hesaplanmasında
dikkate alınmaz..." şeklinde açıklama yapılmıştır.
Tebliğin, (IV/A-4) "YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna Dayalı Nakden İadeler" başlıklı
bölümünde ise,
"1/6/1989 tarihli ve3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik
ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye
istinaden yayımlanan "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları,
Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik" uygulamasına ilişkin genel tebliğlerle, YMM
KDV İadesi Tasdik Raporu ile KDV iadesi yapılmasının usul ve esasları belirlenmektedir.
...
Mükelleflerin iade tutarını kısmen mahsup, kısmen nakden almak istemeleri mümkündür.
Bu durumda, iade için istenen belgelerin ibraz edilmiş olması kaydıyla öncelikle muaccel hale gelen
borçlara mahsup yapılır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, firmanız tarafından hizmet ihracından doğan KDV iade alacağının bir kısmının
mahsuben, bir kısmının nakden iadesinin talep edilmesi mümkündür.
Hizmet ihracından doğan alacakların mahsuben iadesinin talebi halinde iade için aranılan
belgelerin tamamlanmış olması kaydıyla öncelikle muaccel hale gelen borçlara mahsup yapıldıktan
sonra kalan tutarın talep dilekçesine istisnaden diğer borçlara mahsubu mümkündür. Hizmet
ihracından doğan ve mahsup sonrası kalan alacağın KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.3.2)
bölümünü kapsamında nakden iadesi talep edilebilir.
Öte yandan, hizmet ihracından doğan KDV alacağının nakden iadesi miktara bakılmaksızın
01/05/2014-01/11/2014 tarihleri arasındaki işlemler için teminat veya vergi inceleme raporu
sonucuna göre, 01/11/2014 tarihinden itibaren yapılan işlemler için teminat, YMM raporu veya
vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.