Hizmet İşletmesinin Kısmi Bölünmeye Konu Edilmesi Hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-125[19-2026]-….
Özelge Tarihi
06.08.2026
Hizmet İşletmesinin Kısmi Bölünmeye Konu Edilmesi Hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-62030549-125[19-2026]-…. 06.08.2026
Konu :Hizmet İşletmesinin Kısmi Bölünmeye Konu Edilmesi
İlgi : ...
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;
- Maliki … olan Muğla ili, Bodrum ilçesi, …. bulunan …. numaralı … sahip orman vasıflı
hazine taşınmazı üzerinde şirketiniz adına 49 yıl süreli üst hakkı tesis edildiği ve
şirketinizin "5 Yıldızlı Tatil Köyü Turizm İşletmesi Belgesi" alarak bu alanda "…." markası ile
300 yatak kapasiteli 5 yıldızlı tatil köyü olan turizm tesisini hizmete açtığı,
1
- Şirketiniz, SPK tarafından yayımlanan "III-48.1 sayılı Gayrimenkul Yatırım Ortaklıklarına
İlişkin Esaslar Tebliği" kapsamında otel işletmeciliği yapamadığından, işletmeci şirket
olarak ….. ile İşletmecilik Sözleşmesi düzenlendiği, bu sözleşmeye göre ….'nin, şirketin
yönetim ve denetim kontrolü altında …. hizmet işletmesinin işletmecilik faaliyetini
gerçekleştirdiği ve bu işletmecilik faaliyeti neticesinde oluşan kazancın şirketiniz ile …
arasında emsallere uygunluk ilkesine uygun olarak bölüştürüldüğü,
- …. hizmet işletmesinin faaliyetinin, turizm tesisindeki villa ve sosyal alanların uzun ve
kısa dönem kiralamalar yoluyla işletilmesi ve tesis bünyesindeki restoran ve diğer
hizmet organizasyonlarının gerek kendi adına gerekse de kiralama yoluyla
işletilmesinden ibaret olduğu
belirtilerek, bu tatil köyü işletmesinin tüm aktif, pasif, hak ve vecibeleri ile birlikte kayıtlı
değerleri üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri
kapsamında hizmet işletmesi olarak yeni kurulacak bir şirkete kısmi bölünme suretiyle
devredilip devredilemeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin;
- Üçüncü fıkrasının (b) bendinde;
"Kısmî bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin veya sermaye şirketi niteliğindeki
bir yabancı kurumun Türkiye'deki iş yeri veya daimî temsilcisinin bilânçosunda yer
alan ve en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da sahip oldukları üretim
veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden aynî sermaye
olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devretmesi, bu
Kanunun uygulanmasında kısmî bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet
işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için
gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmî bölünmede
devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette
kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin ortaklarına da verilebilir. İştirak hisselerinin bu
bent kapsamında devrinde, devralan şirketin hisselerinin devreden şirketin ortaklarına
verilmesi halinde, devredilen iştirak hisselerine ilişkin borçların da devri zorunludur.",
- Dördüncü fıkrasında ise "Bu maddeye göre yapılacak bölünmelerde aktifi ve pasifi
düzenleyici hesaplar ilgili olduğu aktif veya pasif hesapla birlikte devrolunur."
hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 20 nci maddesinin üçüncü fıkrasında da, "Bu Kanunun 19 uncu
maddesinin üçüncü fıkrasının (b) ve (c) bentlerinde belirtilen işlemlerden doğan kârlar
hesaplanmaz ve vergilendirilmez. 19 uncu maddenin üçüncü fıkrasının (b) bendine
göre gerçekleştirilen kısmî bölünme işlemlerinde, bölünen kurumun bölünme tarihine
kadar tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarından bölünen kurumun varlıklarını
devralan kurumlar, devraldıkları varlıkların emsal bedeli ile sınırlı olarak müteselsilen
2
sorumlu olurlar." denilmiştir.
Diğer taraftan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "19.2.2.1. Üretim ve hizmet
işletmelerinin ayni sermaye olarak konulması" başlıklı bölümünde; "Üretim veya hizmet
işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için
gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmi bölünme
sonucu hem bölünen işletmenin hem de bölünme sonucunda varlıkları devralan
işletmenin faaliyetine devam etmesi esastır. Bu kapsamda, söz konusu işletmelerin
devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli taşınmaz,
her türlü tesis, makine ve teçhizat, alet, edevat, taşıtlar, gayrimaddi haklar ile
hammadde, mamul, yarı mamul mallar gibi aktif kıymetler ile ilgili pasif kıymetlerin
tümünün devredilmesi zorunludur..." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketinizin sahibi bulunduğu …. bir hizmet
işletmesi mahiyetinde olduğu anlaşıldığından, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu
maddesinde yer alan şartların sağlanması kaydıyla sözü edilen işletmenin kısmi
bölünmeye konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.