Hizmet sözleşmelerinde Damga Vergisi hk.
Hizmet sözleşmelerinde Damga Vergisi hk.
Sayı:
96620903-155[1,2,3,8-2015/6]-95
Tarih:
06/10/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
06/10/2015
Sayı : 96620903-155[1,2,3,8-2015/6]-95
Konu : Hizmet sözleşmelerinde DV.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, mali müşavirlerin sürekli damga
vergisi mükellefi olmayan müşterileri ile aralarında yapılan iş takibi sorumluluk meslek
sözleşmeleri için ödenmesi gereken damga vergisinin müşteri adına tahakkuk ettirilerek, yine
müşteri tarafından ödenip ödenmeyeceği ile söz konusu sözleşmelere ait damga vergisini elektronik
ortamda vermek zorunda olup olmadığınız hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak
veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya
belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, 4 üncü maddesinde ise, bir kağıdın tabi
olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin
bulunacağı; 22 nci maddesinin (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve
kuruluşlar tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Seri
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine
bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; (b) bendinde, (a)
bendi dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve aynı süre içinde ödeneceği; maddenin son fıkrasında, Maliye
Bakanlığının, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye, lüzum göreceği
işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin yukarıdaki sürelere bağlı kalmaksızın ve beyanname
aranmaksızın kâğıdın düzenlenmesinden önce veya noterlerce işleme tâbi tutulması sırasında
ödenmesi zorunluluğunu getirmeye, vergiyi işlem anında ilgili kamu kurum veya kuruluşuna
makbuz karşılığı ödettirmeye yetkili olduğu; 24 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, birden fazla kişi
tarafından imza edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenlerin müteselsilen
sorumlu olduğu; üçüncü fıkrasında ise 22 nci maddenin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında
bulunanların, taraf oldukları işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin beyan ve ödenmesinden sorumlu
olduğu, verginin ödenmemesi veya noksan ödenmesi durumunda vergi, ceza ve fer'ileri, vergi için
diğer işlem taraflarına rücu hakkı olmak üzere, bu fıkrada belirtilen kişilerden alınacağı hükme
bağlanmıştır.Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1
fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi
damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, 16,32,43 ve 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğlerinde sürekli damga
vergisi mükellefiyeti tesis ettirmek zorunda olan kurum ve kuruluşlar sayılmıştır.
Diğer taraftan, 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "Serbest meslek
erbabının sürekli damga vergisi mükellefiyetine ilişkin uygulama" başlıklı bölümünde, 32 Seri No.lu
Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde yer alan listeye 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliği ile eklenen 13 üncü sıradan sonra gelmek üzere "serbest meslek erbabı"nın da
eklenmesinin uygun görüldüğü; buna göre, 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının
(a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi durumunda, bir ay içinde
düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar gelir vergisi yönünden bağlı olduğu vergi
dairesine damga vergisi beyannamesi ile bildirilip yirmialtıncı günü akşamına kadar ödenmesi
gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 02/01/1990 tarihli ve 20390 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Serbest
Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir Ücretlerinin Esasları
Hakkında Yönetmeliğin 13 üncü maddesinde, meslek mensubu ücret sözleşmesinin yazılı şekilde
yapılması ve belli bir meblağı kapsamasının şart olduğu, 14 üncü maddesinde ise, ücret
sözleşmelerinin münferit ya da süreli olarak yapılabileceği, süreli sözleşmelerin en az bir yıllık
olmasının şart olduğu belirtilmiştir.
Tarafı olduğunuz söz konusu sözleşmelerin mükelleflerinden biri olduğunuz dikkate
alındığında, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;
- İhtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeniz ve söz konusu
sözleşmenin tarafı olan müşterilerinizin sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmaması halinde,
mesleki hizmet sözleşmelerine ilişkin damga vergisinin tarafınızca anılan Kanunun 22 nci
maddesinin (a) bendi kapsamında beyan edilerek ödenmesi,
- Sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmemeniz ve söz konusu sözleşmelere taraf
olan müşterilerinizin sürekli damga vergisi mükellefi olması durumunda, sözleşmeye ait damga
vergisinin sürekli mükellefiyeti bulunan müşterileriniz adına anılan Kanunun 22 nci maddesinin (a)
bendi kapsamında beyan edilerek ödenmesi,
- Sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmemeniz ve söz konusu sözleşmenin tarafı
olan müşterilerinizin de sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmaması halinde, sözleşmeye ait
damga vergisinin taraflardan herhangi biri tarafından anılan Kanunun 22 nci maddesinin (b) bendi
kapsamında beyan edilerek ödenmesi,
- Söz konusu sözleşmenin her iki tarafının da sürekli damga vergisi mükellefiyeti
bulunması halinde, taraflardan herhangi biri tarafından anılan Kanunun 22 nci maddesinin (a)
bendi kapsamında beyan edilerek ödenmesi,
gerekmekte olup, sürekli mükellefiyet kapsamında verilen damga vergisi beyannamesininelektronik ortamda gönderilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim