Hurda kağıt teslimlerinde KDV uygulaması hk.

Özelge: Hurda kağıt teslimlerinde KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1664
Tarih: 
29/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1664 29/09/2011
Konu : Hurda kağıt teslimlerinde KDV uygulaması,  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, hurda kağıt teslimlerinizin KDV uygulamaları
karşısındaki durumuyla ilgili bilgi talep etmiş olduğunuz anlaşılmakta olup, konuya ilişkin
açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
9/1 inci maddesinde; mükelleflerin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde vegerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (a) bendinde; Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf
esnaf ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetlerin, (g)
bendinde; metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV den istisna
olduğu,
18/1 inci maddesinde; vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanların, ilgili vergi dairesine yazılı
başvuruda bulunarak, belirtecekleri işlem türleri için vergiye tabi tutulmalarını talep edebilecekleri,
bu talebin dilekçede belirtilen ve dilekçe tarihinden sonra ifa edilen işlemlerin tamamını
kapsamasının şart olduğu, şu kadar ki, mükellefiyetin devam etmekte olan işlemlere şümulünün
bulunmadığı,
30/a maddesinde; vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış
vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin, vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği,
32 nci maddesinde ise; bu Kanunun 11, 13, 14, 15. ve17/4-s maddeleri kapsamına giren işlemler
nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV nin iade edileceği
hüküm altına alınmıştır.
Aynı kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarihinde yayımlanan
24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile KDV oranları;(I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde
yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, 26, 81, 84, 86, 107 ve 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde hurda teslimleri ile ilgili
açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre;1- Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaflar ile basit usulde vergilendirilenler  tarafından
yapılan hurda kağıt teslimleri, KDV Kanununun 17/4-a maddesine göre KDV den istisna olduğundan
bu işlemlerle ilgili olarak adınıza düzenlenecek fatura veya tarafınızdan düzenlenecek gider
makbuzlarında KDV hesaplanmayacaktır.
2- Gerçek usulde KDV mükellefleri ile Kanunun 17/4-a maddesindeki istisnadan vazgeçen basit
usule tabi mükellefler tarafından yapılan hurda kağıt teslimleri, KDV Kanununun 17/4-g maddesine
göre KDV den istisnadır. Ancak, Kanunun 18/1 inci maddesine istinaden istisna uygulamasından
vazgeçen satıcıların teslimlerinde KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV tutarı üzerinden  %90
oranında tevkifat uygulanacak, bu suretle tevkif edilen vergiler, Şirketiniz  tarafından 2 no.lu KDV
beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir.
3- Şirketinizce yapılacak hurda kağıt teslimleri de KDV Kanununun 17/4-g maddesi uyarınca KDV
den istisna olacaktır. Ancak, bu satışlarla ilgili yüklenilen verginin Kanunun 30/a maddesi gereğince
indirimi mümkün olmadığından iadesi de mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, hurda kağıt
tesliminde bulunduğunuz dönemlerde, bu mallarla ilgili yüklenilen ya da bu malların maliyetleri
içerisinde yer alan KDV lerin, indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak, ilgili döneme ilişkin 1
No.lu KDV beyannamesinin "(30) İlave Edilecek KDV" satırına dahil edilmesi gerekmekte olup, bu
tutarların, ilgili takvim yılı kurum kazancının tespitinde işin mahiyetine göre gider ya da maliyet
unsuru olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
4- KDV Kanununun 18/1 inci maddesine istinaden bu Kanunun 17/4-g maddesinde sözü edilen
istisna uygulamasından vazgeçilmek istenmesi halinde, Şirketiniz tarafından vergi dairesine bir
dilekçe ile başvurularak hurda kağıt teslimleri dolayısıyla vergiye tabi tutulma yönünde talepte
bulunulması mümkündür.
Bu durumda, hurda kağıtlar, indirimli orana tabi mal ve hizmetlerin yer aldığı (I) ve (II) sayılı
listeler kapsamına dahil olmadığından, yapılacak hurda kağıt teslimleri genel oranda (% 18) KDV ye
tabi olacak ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, alıcılar tarafından  % 90 oranında tevkifata
tabi tutulacaktır.
Bu şekilde, tevkifattan doğan iade alacağının, ithalatta uygulananlar dahil Şirketinize ait vergi
borçlarına ve SSK prim borçlarına mahsuben iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmakta olup,
iade talebi, 81 ve 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilecektir.
5- Tevkifat uygulanarak satın alınan hurda kağıtların ihraç edilmesi halinde, hurda kağıt alımları
sırasında hesaplanan verginin % 90 ı sorumlu sıfatıyla beyan edilip, %10 luk kısmı da satıcıya
ödendiğinden, bu işleme ilişkin yüklenilen ve iadesi talep edilebilecek azami vergi tutarı, sorumlu
sıfatıyla beyan edilen ve satıcıya ödenen verginin toplamı  ( işleme ait bedele genel vergi oranı
(%18) uygulanmak suretiyle bulunacak tutar) kadar olacaktır.
İhracat işleminden doğan ve nakden talep edilen iade alacaklarının ihraç malının satın alınması
sırasında tevkifata tabi tutulup sorumlu sıfatıyla beyan edilen vergiye ait kısmı, inceleme raporu ve
teminat aranılmadan iade edilecektir. Ancak bu iade işleminin yapılabilmesi için tevkifat uygulaması
ve ihracat istisnası ile ilgili olarak KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen belgelerin ibrazı şarttır.
Diğer taraftan, ihraç edilen hurda kağıt nedeniyle satıcıya ödenen KDV ile diğer gider ve
harcamalardan bu ihracata isabet eden kısma ait olup nakden talep edilen verginin 2.000.- lirayı
aşmaması halinde teminat ve inceleme raporu aranmadan, 2.000.- lirayı aşması halinde ise yeminli
mali müşavir tasdik raporu ibraz etmeyenler için aşan kısmın yarısı kadar teminat karşılığında iade
edilmesi gerekmekte olup, teminat karşılığı iadelerde teminat, inceleme raporu sonucuna göre
çözülecektir.
6- Hurda kağıt alım satımıyla ilgili tevkifat uygulaması başlamadan veya istisna uygulamasından
vazgeçilmeden önceki dönemlerden devreden KDV nin indirimi mümkün bulunmamakta olup, bu
tutarların işin mahiyetine göre gider ya da maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.7- Tevkifat kapsamında hurda kağıt alımları ile ilgili olarak ödenen ve indirim konusu yapılamadığı
için sonraki döneme devreden vergi ile ilgili olarak söz konusu hurda kağıtların ihraç edilmesine
müteakip, tercih değişikliği yapılarak aradaki dönem(ler) için zamanaşımı süresi içinde düzeltme
beyannamesi vermek suretiyle iade talep edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, zamanaşımı süresi içinde KDV beyannamelerinde iade tutarı gösterilmeyip, iade ile
ilgili aranılan belgelerin de vergi dairesine ibraz edilmemiş olması durumunda iade talebinde
bulunulamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.