İflası kesinleşen mükellefin beyanname verme yükümlülüğü
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-
Konu :İ ası kesinleşen mükelle n beyanname
verme yükümlülüğü
02/04/2013
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin i as ettiği ve i asın kesinleştiği belirtilerek, beyannamelerinizi internet
ortamında Serbest Muhasebeci Mali Müşavir aracılığıyla verme yükümlülüğünüzü yerine getirebilmek için Serbest
Muhasebeci Mali Müşavir ile anlaşma yapmanız gerektiği halde bedelini karşılayamadığınızdan beyannamelerinizi elden
vermek istediğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 14 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, kurumlar vergisi beyannamesinin, hesap
döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü akşamına kadar mükelle n bağlı
olduğu vergi dairesine verileceği hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 98 ve 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin beşinci fıkrası ile 31 inci maddelerine
göre, vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar, bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları
vergi dairesine, vergilendirme dönemini izleyen ayın başından yirmi üçüncü günü akşamına kadar muhtasar beyanname
ile bildirmeye mecburdurlar.
5520 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin birinci fıkrasında, her ne sebeple olursa olsun, tas ye haline giren kurumların
vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine tas ye döneminin geçerli olduğu; tas yenin, kurumun tas yeye girmesine
ilişkin genel kurul kararının tescil edildiği tarihte başlayıp tas ye kararının tescil edildiği tarihte sona ereceği; başlangıç
tarihinden aynı takvim yılı sonuna kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her takvim yılı ve tas yenin sona erdiği
dönem için ilgili takvim yılı başından tas yenin bitiş tarihine kadar olan dönem bağımsız bir tas ye dönemi sayılacağı,
ikinci fıkrasında da tas ye beyannamelerinin, tas ye memurları tarafından tas ye dönemlerinin sonundan itibaren
Kanunun 14 üncü maddesinde yazılı sürelerde; tas yenin sona erdiği döneme ilişkin tas ye beyannamesinin ise
tas yenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verileceği hüküm altına
alınmıştır.
Aynı maddenin yedinci ve sekizinci fıkralarında da;
"Tas ye memurlarının sorumluluğu: Tas ye memurları, kurumun tahakkuk etmiş vergileri ile tas ye beyannamelerine
göre hesaplanan vergiler ve diğer itirazlı tarhiyatlar için, 9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İ as Kanununun 207 nci
maddesine uygun bir karşılık ayırmadan aynı Kanunun 206 ncı maddesinin dördüncü sırasında yazılı alacaklılara ödeme
ve ortaklara paylaştırma yapamazlar. Aksi takdirde bu vergilerin asıl ve zamları ile vergi cezalarından şahsen ve
müteselsilen sorumlu olurlar...
Tas ye işlemlerinin incelenmesi: Tas ye beyannamesinin verilmesiyle birlikte tas ye memurları, işlemlerinin vergi
kanunları yönünden incelenmesini bir dilekçe ile isterler. Dilekçenin verilmesinden itibaren en geç üç ay içinde vergi
incelemelerine başlanarak aralıksız devam edilir. Vergi incelemesinin bitmesini izleyen otuz gün içinde vergi dairesi
sonucu tas ye memurlarına yazı ile bildirir. Buna göre kurumdan aranan vergilerin sonucu alınıncaya kadar tas ye
memurlarının, yedinci fıkrada yazılı sorumluluğu devam eder."
hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, İcra İ as Kanununun 184 üncü maddesinde, i as açıldığı zamanda mü isin haczi kabil bütün malları hangi
yerde bulunursa bulunsun bir masa teşkil edileceği ve alacakların ödenmesine tahsis olunacağı, i asın kapanmasına
kadar mü isin uhdesine geçen malların masaya gireceği; 191 inci maddesinde, borçlunun i as açıldıktan sonra masaya
ait mallar üzerinde her türlü tasarrufu alacaklılara karşı hükümsüz kaldığı; 226 ncı maddesinde ise masanın kanuni
mümessili i as idaresi olduğu, idare masanın menfaatlerini gözetmek ve tas yeyi yapmakla mükellef bulunduğu
hükümlerine yer verilmiştir. Ticaret Mahkemesinin i asa karar verdiği anda, borçlu (mü is) hakkında i as açılmış olur.
İ as halinde, mükelle n varlığı ve varsa gelirleri üzerindeki tasarruf hakkı ortadan kalkmakta ve bütün varlığı ve gelirleri
i as masasına intikal etmektedir. Bu nedenle vergileme ile ilgili ödevlerin mükellef tarafından yerine getirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Buna göre, Ticaret Mahkemesinin i as kararı verdiği tarihten itibaren Şirketin tas ye haline girdiği kabul edilecek olup
i asına karar verilen Şirketin i as muameleleri sona erinceye kadar vergilemeye ilişkin ödev ve sorumluluklarının
gerçekleştirilmesinden (tas ye dönemi beyannamelerinin verilmesi de dahil olmak üzere) i as masasının kanuni
temsilcisi durumunda olan i as idaresi sorumludur.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde yer
alan düzenleme ile Maliye Bakanlığı, vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik
araçları konulmak suretiyle internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi,
beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye
veya zorunluluk getirmeye yetkili kılınmıştır.
Bu yetkiye istinaden beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi uygulamasına 01.10.2004 tarihinden itibaren
başlanılmış olup, beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi hususuna ilişkin açıklamalar 340, 346, 357, 367, 373,
376 ve 386 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
367 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile; bu Tebliğde belirlenen hadlerle sınırlı olmaksızın Kurumlar Vergisi
mükelle erinin Kurumlar Vergisi Beyannamesini ve Geçici Vergi Beyannamesini elektronik ortamda gönderme
zorunluluğu getirilmiştir.
376 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de; hiçbir hadle sınırlı olmaksızın; Kurumlar Vergisi mükelle erine
Muhtasar Beyannamesini ve Katma Değer Vergisi Beyannamesini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, i ası açılan şirketlerin beyannamelerinin
i as masasının kanuni temsilcisi durumunda olan i as idaresi tarafından, 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinde belirtilen açıklamalar doğrultusunda elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi almış bulunan meslek
mensupları vasıtasıyla durumlarına uyan sözleşmeyi düzenlemek suretiyle elektronik ortamda gönderilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.