(I) sayılı listede yer alan malların ithalinde ÖTV mükellefiyetİ tesis edilmesi ve beyanname verme zorunluluğu
Özelge: (I) sayılı listede yer alan malların ithalinde ÖTV
mükellefiyetİ tesis edilmesi ve beyanname verme
zorunluluğu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-303
Tarih:
17/08/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-303 17/08/2010
Konu : İthal edilen (I) sayılı listenin B cetvelinde yer alan malın
yurtiçinde teslimi,
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan yağlama
yağlarını ithal ederek herhangi bir işleme tabi tutmadan yurt içinde makine ve teçhizat
yağlamasında kullanacak firmalara teslim ettiğiniz belirtilmekte ve firmanızın ÖTV mükellefiyetinin
doğup doğmadığı ile sürekli beyanname verme yükümlülüğünüzün olup olmadığı hususlarında
tereddüte düştüğünüz anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununun 1 inci maddesinin; 1 inci fıkrasının (a) ve (d)
bentlerinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal
edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya
mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, 2 nci fıkrasında ise, Kanuna ekli listelerde yer alan
malların, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler uyarınca (I) sayılı listede yer alan malların ithali değil yurtiçi teslimleri verginin
konusuna girmekte, söz konusu malların ÖTV'ye tabi olup olmadığına karar verebilmek içinse Türk
Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan G.T.İ.P. numaralarının bilinmesi gerekmektedir.
ÖTV Kanununun 3 üncü maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya ilk
iktisap ile vergiyi doğuran olayın meydana geldiği hükmüne yer verilmiştir. Aynı Kanununun 4 üncü
maddesi hükmü uyarınca, (I) sayılı listedeki mallarda verginin mükellefi, bu malları imal veya ithal
edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerdir.
Öte yandan Kanunun 16 ncı maddesinin 4 üncü fıkrasında, (I) sayılı listedeki malların ithalinde,
ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye
Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme bağlanmıştır.
Söz konusu teminatın nasıl alınacağına ve nasıl çözüleceğine ilişkin usul ve esaslar ise 1 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinin 9 ve 15 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (16.3) ve (16.4)
bölümlerinde açıklanmıştır.
Buna göre gümrük idaresi tarafından söz konusu mallar için ithalde alınan teminatın, bu malların
yurt içinde beyan edilip ödenecek olan ÖTV'sinin yerine geçmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Beyan Esası" başlıklı (12.2) bölümünde belirtildiği üzere
ÖTV mükellefleri, bir vergilendirme döneminde vergiye tabi işlemleri bulunmasa dahi bu
dönemlerle ilgili olarak beyanname vermek zorundadırlar.14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV Mükellefiyetinin Başlaması ve Sona Ermesi" başlıklı 1 inci
bölümünde ise ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde mükellef tarafından gümrük
idaresine teminat verilmesi gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin en geç ithal (ÖTV
Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca Türkiye Cumhuriyeti gümrük
bölgesine giriş) tarihinde yurt içinde ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis ettirilmesi
gerektiği ifade edilmektedir.
Yukarıda yer alan tüm bu düzenlemeler çerçevesinde, firmanızın ÖTV mükellefiyeti tesis ettirme,
ithal edilen ürünlerin yurtiçinde teslimi nedeniyle doğan ÖTV'nin beyanı ve vadesinde ödenmesi
gerekmekte ayrıca bir vergilendirme döneminde vergiye tabi işlemi bulunmasa dahi bu dönemle
ilgili olarak 1 Numaralı ÖTV beyannamesini verme zorunluluğu bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.