(I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan malların teminat karşılığı ithal edilerek listelerde yer almayan bir malın imalinde kullanılıp ihraç edilm
Özelge: (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan malların
teminat karşılığı ithal edilerek listelerde yer almayan bir
malın imalinde kullanılıp ihraç edilmesi halinde istisna
uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 5 GENEL-774
Tarih:
20/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 5 GENEL-774 20/06/2011
Konu : (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan malların teminat
karşılığı ithal edilerek listelerde yer almayan bir malın
imalinde kullanılıp ihraç edilmesi halinde istisna uygulanıp
uygulanmayacağı,
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ihracata konu ÖTV'ye tabi olmayan sinek ilacının
imalinde kullanılmak üzere ithal edilen ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan
mallarla ilgili olarak gümrük müdürlüğüne teminat verildiği belirtilerek, bu malların imalata sevk
edildiği vergilendirme dönemlerinde beyan edilip ödenecek olan ÖTV'sinin indirim veya iadesinin
mümkün olup olmadığının, söz konusu imal edilen malın ihraç edileceği hususu da göz önünde
bulundurularak, tarafınıza bildirilmesinin istenildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların
ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Kanunun 2/3-a
maddesine göre vergiye tabi malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her ne suretle olursa
olsun kullanılması sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye,
hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayıldığı hükme bağlanmıştır. ÖTV Kanunun 3
üncü maddesi uyarınca, (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay yurt içi
teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmekte olup, söz konusu malların ithali
sırasında ÖTV açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşmemektedir.
Ayrıca Kanunun 16/4 üncü maddesi hükmü uyarınca, (I) sayılı listedeki malların ithalinde
ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye
Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınmaktadır. Söz konusu teminatın alımı ve çözümüne
ilişkin açıklamalar; 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 9 ve 15 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile
değişik (16.3.) ve (16.4.) bölümleri, 18 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (4.1.2.) ve (5.3) numaralı
bölümleri ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği'nin (5.) ve (6.) bölümlerinde yapılmıştır.
Yukarıda yer alan tüm bu açıklamalar çerçevesinde; yurt içerisinde ÖTV'ye tabi olmayan
ürünlerin imalinde kullanılmak üzere ithal edilen ÖTV'ye tabi (I) sayılı listede yer alan mallar
açısından vergiyi doğuran olay, ÖTV Kanunun 2/3-a maddesine göre teslim sayılan hal kapsamında
söz konusu malların imalatta kullanılmasıyla gerçekleştiğinden, imalatı gerçekleştiren ÖTV
mükellefleri tarafından ilgili vergilendirme döneminde bu kullanıma ilişkin verginin, vergi dairesine
beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. Bu bağlamda, ithalat sırasında verilen teminat, 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.4./j) bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde çözülecektir.
Öte yandan ÖTV Kanununun 5 inci maddesinde ihracat istisnası hükümleri düzenlenmişolup, yurt dışındaki bir müşteriye teslim edilen ve Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış
olan mallar ÖTV'den istisna edilmiştir. Söz konusu madde hükmünde ayrıca, ihraç edilen ÖTV'ye
tabi malların alış faturaları veya benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV'nin
ihracatçıya iade edileceği ve Maliye Bakanlığının ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiştir. Konuya ilişkin usul ve esaslar 1 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinin (5.1.2.) bölümünde düzenlenmiştir.
Buna göre, ÖTV uygulanan malların ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesi sadece ÖTV
mükelleflerinden satın alınan mallar için söz konusudur. İmal edilerek ihracata konu olan ÖTV'ye
tabi malın bünyesine giren verginin iadesi ise mümkün bulunmamaktadır. Ayrıca ÖTV mevzuatında
bu vergiye tabi olmayan malların imalatında kullanılan mallar için ödenecek verginin iade
edilmesine yönelik bir düzenleme de bulunmamaktadır. Bu nedenle, şirketinizin ihraç edeceği
ÖTV'ye tabi olmayan sinek ilacının imalatında kullandığı mallar nedeniyle ödeyeceği ÖTV'nin iadesi
söz konusu olmayacaktır.
Diğer yandan ÖTV Kanununun 9 uncu maddesinde; ÖTV'ye tabi malların, yer aldığı
listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca
belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ödenecek vergiden indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin usul ve esaslar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (14.) bölümünde düzenlenmiştir.
Bu itibarla, ihracata konu ÖTV'ye tabi olmayan sinek ilacının imalinde kullanılan mallar için
ödenecek olan ÖTV'nin, ihraç edilen mallar için hesaplanıp ödenecek ÖTV söz konusu olmayacağı
için indirilmesi de mümkün bulunmamaktadır. ÖTV mevzuatında bu kapsamda indirilemeyen
ÖTV'nin iade edilmesine yönelik bir düzenleme bulunmadığından, söz konusu verginin
maliyetunsuru olarak dikkate alınması gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.