İade edilmesi gereken kurumlar vergisi ve geçici vergi tutarlarının muhtasar beyannamesinden mahsup edilmesi sonucu vergi ziyaı cezası kesilmesini ger

Özelge: İade edilmesi gereken kurumlar vergisi ve geçici
vergi tutarlarının muhtasar beyannamesinden mahsup
edilmesi sonucu vergi ziyaı cezası kesilmesini gerektirip
gerektirmediği hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.14.10.00-KVK/70/-16
Tarih: 
14/09/2010
 
T.C.
BOLU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.14.10.00-KVK/70/-16 14/09/2010
Konu : Kurumlar Vergisinin mahsubu  
 
İlgide kayıtlı yazınızla, kış turizmine yönelik otel işletmesi faaliyetinde bulunduğunuzu, Ocak Şubat
ve Mart dönemlerinde faal olarak çalıştığınızı, diğer aylarda faaliyette bulunmadığınızı, her yılın
1'inci geçici vergi döneminde kar ve vergi çıktığını, daha sonraki dönemlerde sabit giderlerden
dolayı kurum karında azalma olduğunu, 1.dönem ödenen geçici vergi tutarının yüksek
ödenmesinden dolayı her yıl kurumlar vergisi beyannamesinde iade edilmesi gereken vergi
olduğundan; "2004 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde iade edilmesi gereken kurumlar vergisi
tutarının Nisan 2005 yılı muhtasar beyannamesinden mahsup edildiği, 2005 yılı kurumlar vergisi
beyannamesinde iade edilmesi gereken kurumlar vergisi ve geçici vergi tutarının Nisan 2006 yılı
muhtasar beyannamesinden mahsup edildiği, 2006 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde iade
edilmesi gereken geçici vergi tutarının Nisan 2007 yılı muhtasar beyannamesinde mahsup edildiği
ve 2007 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde iade edilmesi gereken geçici vergi tutarının Nisan
2008 yılı muhtasar beyannamesinden mahsup edildiği" belirtilerek yapılan bu işlemlerin vergi ziyaı
cezası kesilmesini gerektirip gerektirmediği hususundaki Defterdarlığımızın görüşünün bildirilmesi
istenilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 120 nci maddesinin beşinci fıkrasında, "Bir önceki takvim
yılında üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Mahsup edilemeyen tutar, mükellefin diğer vergi
borçlarına mahsup edilir. Bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarı, o yılın sonuna kadar
yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe ret ve iade edilir." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin geçici verginin mahsubu ve iadesine
ilişkin "2.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup ve Nakden İade" başlıklı bölümünde, ödenen geçici
vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen beyanname üzerinden
hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutarın
mükellefin diğer vergi borçlarına re'sen mahsup edileceği, mahsup sonucu iadesi gereken miktarın
bulunması ve bu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmış olmasının, mükellefçe yazılı olarak
yapılmış iade talebi olarak kabul edileceği belirtilmiştir.
Anılan Tebliğ uyarınca, şirketinizin 2004, 2005, 2006 ve 2007  hesap dönemlerine ait olarak ödenen
ve yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin ilgili satırında bildirilerek mahsup edilen ve mahsuptan
sonra iadesi gereken geçici vergi tutarının 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine göre
mükellefin tahakkuk etmiş vergi borçlarına mahsup edilmesi veya iade edilmesi gerekmektedir.
Ancak, ilgili yılların kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edildikten sonra doğan geçici
vergiden kaynaklanan iade alacağının, doğrudan doğruya 2005, 2006, 2007 ve 2008 yılları Nisan
dönemlerine ait muhtasar beyannameleri üzerinden mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.Buna göre, şirketinizce söz konusu muhtasar beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerden
mahsup edilmesi gereken geçici vergi alacağının, doğrudan doğruya muhtasar beyannamede
mahsup edilmesi nedeniyle verginin eksik tahakkuk ettirildiği; dolayısıyla, vergi ziyaına sebebiyet
verilmiş olduğu açıktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Defterdar
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.