İade faturası yerine alınacak tevsik edici yazının KDV ve ÖİV karşısındaki durumu hk.
İade faturası yerine alınacak tevsik edici yazının KDV ve
ÖİV karşısındaki durumu hk.
Sayı:
84974990-130[29-2014-44]-23993
Tarih:
16/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[29-2014-44]-23993 16.01.2018
Konu : İade faturası yerine alınacak tevsik
edici yazının KDV ve ÖİV karşısındaki
durumu
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Şirketinizce düzenlenen hizmet faturalarının, müşterilerinizce yasal
kayıtlara intikal ettirilmeksizin, dönem kapandıktan sonra işlemden vazgeçilmesi veya hizmetin
alınmaması nedenlerinden ötürü şirketinize iade edildiği, müşterileriniz bahse konu faturaları yasal
kayıtlarına intikal ettirmediğinden iade faturası düzenleyemedikleri belirtilerek, Şirketiniz
tarafından hizmetin fiilen verilmemiş olduğu anlaşıldığında, müşterilerinizden söz konusu
itirazlarını, faturaları kayıtlarına intikal ettirmediklerini içeren ve Katma Değer Vergisi ile Özel
İletişim Vergisini indirim konusu yapmadıklarını belirten bir yazı almak kaydıyla beyan edilip
ödenmiş olan KDV ve ÖİV'nin takvim yılı kapanmadan veya kapandıktan sonra takip eden
dönemlerde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu hüküm
altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 29 uncu maddesinde;
“1-Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak aşağıdaki vergileri indirebilirler:
a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisi
b) İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi,
…
3- İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların
kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.”
hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Kanunun 35 inci maddesinde ise;
“Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle
matrahta değişiklik vukubulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için
borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyideğişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vukubulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar
ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
gösterilmesi şarttır.”
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde;
- 406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya
imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca
bu Kuruma bildirim yapılması veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen
veya yetkilendirilmiş sayılan işletmecilerin (kablo tv altyapısı üzerinden teknik olarak verilebilecek
her türlü hizmetleri dışında, görev sözleşmesi ile ulusal egemenlik kapsamındaki uydu yörünge
pozisyonlarının hakları, yönetimi ve işletme yetkisine sahip olanlar hariç); her nevi mobil elektronik
haberleşme işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli hatlara yüklemeler için yapılan satışlar dahil)
tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerinin % 25; kablolu, kablosuz ve mobil internet servis
sağlayıcılığı hizmetinin %5; radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından
iletilmesine ilişkin hizmetler ile diğer elektronik haberleşme hizmetlerinin % 15 oranında özel
iletişim vergisine tabi olduğu,
- Verginin mükellefinin yukarıda sayılan elektronik haberleşme hizmetlerini sunan işletmecilerin
olduğu,
- Özel iletişim vergisinin düzenlenecek faturalarda ayrıca gösterilmesi gerektiği,
- Özel iletişim vergisinin katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyeceği, gelir ve kurumlar
vergisi uygulamasında gider kaydedilemeyeceği ve hiçbir vergiden mahsup edilemeyeceği ve
- Bu Kanunda hüküm bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununda yer alan
hükümlerinin uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, 4 Sıra No.lu Gider Vergileri Sirkülerinin “Özel İletişim Vergisinin Uygulamasına İlişkin
Açıklamalar” başlıklı (3.3) bölümünde, “Telekomünikasyon hizmetlerinde iade talepleri; işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle söz konusu olabilecektir. Bu
durumda; özel iletişim vergisi mükellefleri tarafından, gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olan
bayi ve tüketicilerin iade talepleri bunların fatura düzenlemeleri suretiyle, gelir veya kurumlar
vergisi mükellefi olmayanların iade talepleri ise özel iletişim vergisi mükelleflerince gider pusulası
düzenlenmek suretiyle yerine getirilecektir. Gider pusulasında, geri verilen özel iletişim vergisi
tutarı da ayrıca gösterilecektir.
Özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayi ve tüketicilerin iade için düzenlediği faturada gösterilen
özel iletişim vergisinin beyan edilip ödenmesi söz konusu değildir.
İade talebinin özel iletişim vergisi mükellefleri tarafından yapılması durumunda ise düzenlenecek
faturada gösterilen özel iletişim vergisi, iade talebini yerine getiren mükellefler tarafından indirim
konusu yapılabileceği tabiidir.” açıklaması yer almaktadır.
Buna göre;
- İşlemden vazgeçilmesi veya hizmetin alın(a)maması nedeniyle alıcılar tarafından fatura asıllarının
şirketinize iade edilmesi durumunda; alıcıların defter ve beyanname kayıtlarının bağlı bulunduğu
vergi dairesince incelenmesi neticesinde söz konusu verginin indirim konusu yapılmadığının tevsik
edilmesi halinde Şirketinizce beyan edilip ödenen katma değer vergisi ve özel iletişim vergisinin,
KDV Kanununun ilgili maddelerinde ve 6802 sayılı Kanuna ilişkin ilgili mevzuatta yer alan şartlar
dahilinde indirim konusu yapılması,- Alıcılar tarafından fatura asıllarının şirketinize iade edilmemesi durumunda, iadenin vergi
mükellefi olanlara yapılması halinde müşteriler tarafından Şirketiniz adına düzenlenecek fatura
veya benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi ve özel iletişim vergisinin, iade veya
mahsubun yapıldığı dönemde bu vergiye ait beyannamelerde indirim konusu yapılması,
- İadenin vergi mükellefi olmayanlara yasal mevzuata uygun şekilde düzenlenecek gider pusulası ile
yapılması halinde ise gider pusulası üzerinde ayrıca gösterilecek katma değer vergisinin ve özel
iletişim vergisinin indirim konusu yapılması
mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.