İade Tutarının Genel KDV Oranında Uygulanıp Uygulanmayacağı hk.
Özelge: İade Tutarının Genel KDV Oranında Uygulanıp
Uygulanmayacağı hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.64.10.00-3065/03-6
Tarih:
27/12/2011
T.C.
UŞAK VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.64.10.00-3065/03-6 27/12/2011
Konu : İade Tutarının Genel KDV Oranında Uygulanıp
Uygulanmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep dilekçenizde, 2009 yılı indirimli orana tabi inşaat taahhüt işleri
nedeniyle talep edilen katma değer vergisi (KDV) iade tutarının sadece ana girdilerden
yüklenilmesi halinde yıllık kümülatif iade tutarının genel KDV oranı ile sınırlı olup olmadığı ve iade
hesaplamasının her ay bağımsız olarak mı yoksa yıllık olarak mı dikkate alınacağı hakkında görüş
talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler ile ithal
olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisini indirebilecekleri,
- 29/2 nci maddesinde ise bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi
toplamının, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi
toplamından fazla Olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devredileceği ve iade
edilemeyeceği; ancak 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen
teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde
indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin mahsubunun
yapılabileceği,
hükmü yer almaktadır.
İndirimli KDV (% 1, % 8) oranına tabi teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergilerin
indirim yoluyla giderilememesi durumunda, indirimle giderilemeyen KDV nin, 74 ve 76 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalara uygun olarak yapılacak hesaplamalar çerçevesinde 99 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğine göre iadesi mümkündür.
İndirimli orana tabi işlemlerde iade hesabına alınacak KDV, işlemin bünyesine giren vergi
tutarı ile işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarı arasındaki fark olacaktır.
Bu çerçevede, indirimli orana tabi bir işlem dolayısıyla iade edilecek vergi tutarı, iade hakkı
doğuran işleme ait bedelin genel vergi oranı (% 18) ile çarpılması sonucu bulunacak tutardan işlem
bedeli üzerinden indirimli oran (% 1 veya % 8) uygulanmak suretiyle hesaplanan tutar düşüldükten
sonra bulunacak tutardan fazla olamayacaktır. Başka bir ifadeyle azami iade tutarı % 1 oranına tabi
işlemler için işlem bedelinin % 17 si, % 8 e tabi işlemler için işlem bedelinin % 10 undan fazla
olamayacaktır.
Buna göre, iade edilebilecek KDV ye ilişkin % 17 lik veya % 10 luk sınırın, prensip olarakaylık işlem bedeli üzerinden dikkate alınması gerekmekle birlikte, yıllık iade taleplerinde, yıllık
bazda azami iade tutarının aşılmaması esastır.
Öte yandan, çeşitli nedenlerle iade tutarının bu miktarları geçmesi halinde, geçen kısmın
iadesi; Vergi İnceleme Raporu veya üst sınırı geçme gerekçeleri açıkça belirtilmek suretiyle YMM
Raporu sonucuna göre gerçekleştirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.