İadesi yapılan malın iade anında indirimde olması halinde uygulanacak KDV oranı hk.

Özelge: İadesi yapılan malın iade anında indirimde olması
halinde uygulanacak KDV oranı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.35-2281
Tarih: 
22/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.35-2281 22/12/2011
Konu : İadesi yapılan malın iade anında indirimde olması halinde  
uygulanacak KDV oranı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizce satışı yapılan malın
indirime girmesi durumunda, malın iade aşamasında, satışın yapıldığı dönemdeki fiyattan mı yoksa
ürünün iade edildiği andaki indirimli fiyatından mı geri alınacağı konusunda tereddüde
düşüldüğünden bahisle Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır.
            KDV Kanununun 8/2 maddesinde, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma
değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği
bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle mükellef oldukları; bu
hususun kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren
mükellefler için de geçerli olduğu; bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının
belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edileceği, hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanununun 35 inci maddesinde ise, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi,
işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi
işlemleri yapmış olan mükelleflerin borçlandığı ya da indirim hakkı bulunan vergiyi değişikliğin
mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönemde düzeltecekleri; bu işlemlerin
yapılabilmesi için iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile
beyannamede gösterilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.
            Konuya ilişkin olarak 54 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin " Tüketicinin Korunması
Hakkındaki Kanun ile İlgili Katma Değer Vergisi Uygulaması" başlıklı bölümünün; "Satılan Malın
İade Edilip Değiştirilmesi, Ödenen Bedelin İade Edilmesi, Değer Kaybının Bedelden İndirilmesi"
başlıklı B/1 bölümünde;
            "3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 8/2 maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak Tüketicinin Korunması Hakkındaki Kanun kapsamında ödenen katma değer vergilerinin
iadesi konusunda aşağıdaki şekilde işlem yapılması uygun görülmüştür.
            Tüketiciler tarafından malların iade edilip bedellerinin geri verilmesinin istendiği
durumlarda, satıcı tarafından ödenen bedellerin katma değer vergisi dahil tutarları tüketiciye iade
edilecektir. Satıcılar işlemlerinin düzeltilmesi için iade edilen mal nedeniyle gider makbuzu
düzenleyecekler ve tüketiciden iade edilen mala ait fatura ve benzeri belgeyi bu makbuz ekinde geri
alacaklardır. Gider makbuzunda iade edilen malın katma değer vergisi satış bedelinden ayrı
gösterilecek ve bu miktar indirim konusu yapılmak suretiyle işlem düzeltilecektir.
            İade edilen malın yerine aynı veya başka bir malın verildiği durumlarda ise, satıcı tarafından
yukarıda sözü edilen işlemlerin yan ısıra budefa verilen yeni mal için fatura ve benzeri belge
düzenleneceği tabiidir. Dolayısıyla iade edilen malların yerine verilen yeni malların değerleri
dikkate alınarak belge düzenleneceğinden, iade edilen mallar ile yeni verilen mallar arasında değerfarkının olup olmaması düzeltme işlemini etkilemeyecektir."
            açıklaması yapılmıştır.
             Bu açıklamalar çerçevesinde, tüketiciler tarafından malın iade edilip bedelinin talep edildiği
durumlarda; iade edilen mala ait fatura veya benzeri belgenin geri alınması ve işlemlerin
düzeltilmesi amacıyla düzenlenecek gider makbuzunda, iade edilen mala ilişkin belgedeki bedel ve
KDV tutarına yer verilmek suretiyle düzeltme işleminin yapılması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.