İcra dairesinden ihale yoluyla alınan konutların 3. kişiye satışında uygulanacak KDV oranı, harç ve Damga Vergisi oranı hk.
İcra dairesinden ihale yoluyla alınan konutların 3. kişiye
satışında uygulanacak KDV oranı, harç ve Damga Vergisi
oranı hk.
Sayı:
71387770-130[17-2017/294]-13228
Tarih:
05/03/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı : 71387770-130[17-2017/294]-13228 05.03.2019
Konu : İcra dairesinden ihale yoluyla alınan
konutların 3. kişiye satışında uygulanacak
KDV oranı, harç ve Damga Vergisi oranı
hk.
İlgi :… tarih ve … sayılı özelge talep dilekçeniz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; icra yolu ile ''konut kredisi
finansmanı'' kapsamında KDV'den istisna olarak edinilen konutların tarafınızca üçüncü kişilere
satışında KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı ve alınan bazı dairelerin alış değerinin belediye
rayiç değerinin altında olduğu, tapu harcı ile damga vergilerinin belediye rayiç değeri üzerinden
ödendiği, bu nedenle daire satışlarında belediye rayiç değerinin mi dikkate alınması gerektiği
hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- (1/3-d) maddesinde; müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışların KDV'ye
tabi olduğu,
- (17/4-ş) maddesinde ise 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinde tanımlanan
konut finansmanı amacıyla teminat gösterilen veya ipotek konulan konutun, konut finansman
kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı, ipotek finansmanı kuruluşları ya da üçüncü kişilere
teslimi (müzayede mahallinde yapılan satışlar dahil) ile bu şekilde alınan konutun, konut finansman
kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı veya ipotek finansmanı kuruluşları tarafından tesliminin
(müzayede mahallinde yapılan satışı dahil) KDV'den istisna olduğu
hükme bağlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.17) "Konut Finansmanı Amacıyla Teminat Gösterilen veya
İpotek Konulan Konutların Teslimi (Mortgage-Tutsat)" başlıklı bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (17/4-ş) maddesi uyarınca, 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun (38/A)
maddesinde tanımlanan konut finansmanı amacıyla teminat gösterilen veya ipotek konulan
konutun, konut finansman kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı, ipotek finansmanı
kuruluşları ya da üçüncü kişilere teslimi (müzayede mahallinde yapılan satışlar dahil) ile bu şekilde
alınan konutun, konut finansman kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı veya ipotek finansmanı
kuruluşları tarafından teslimi (müzayede mahallinde yapılan satışı dahil) KDV'den istisna edilmiştir. 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu ile 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu yürürlükten
kaldırılmış ve 2499 sayılı Kanuna yapılan atıfların, 6362 sayılı Kanunun ilgili maddelerine yapılmış
sayılacağı hükme bağlanmıştır. Dolayısıyla buradaki atfın da 6362 sayılı Kanuna yapılmış sayılması
gerekir.
İstisna sadece konut finansmanı amacıyla teminat gösterilen veya ipotek konulan konutun
tesliminde uygulanır.
Bu kapsamdaki konutların, finansman kuruluşları, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı veya ipotek
finansmanı kuruluşları tarafından teslimi de KDV'den istisnadır. Bu durumda bu kuruluşların söz
konusu konutu hem alışlarında hem de satışlarında KDV istisnası uygulanır. Örneğin, konut
finansmanına konu üzerinde ipotek tesis edilmiş olan konutların, ipotek alacaklısı banka tarafından
ipoteğin paraya çevrilmesi yoluyla satışı (müzayede mahallinde yapılan satışlar dâhil) KDV'den
istisnadır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar doğrultusunda, istisna kapsamında satın alınan konut
finansmanı amacıyla teminat gösterilen veya ipotek konulan konutun tarafınızca üçüncü kişilere
satış işlemi KDV'ye tabi olup, söz konusu konutun satış bedeli üzerinden konutun tabi olduğu
oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.
HARÇLAR VE DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna
bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, (4) sayılı tarifenin
1-20/a fıkrasında, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak
yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap
bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi
hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için
ayrı ayrı binde 20 nispetinde harç aranılacağı hüküm altına alınmıştır.
Harçlar Kanununun 63 üncü maddesinde;
"... Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az
olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hesaplanır.
...
Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç
ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit
edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç ikmalen veya re'sen tarh edilir. Bu suretle tarh
edilecek tapu ve kadastro harcı için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yer alan vergi ziyaı cezası %
25 nispetinde uygulanır. Takdir komisyonu kararlarına istinaden bu fıkra uyarınca tarhiyat
yapılamaz."
hükmü yer almaktadır.
Kanun hükmünden de anlaşılacağı üzere, gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu harcına esas
olacak değer, gayrimenkulün işlem tarihindeki emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan
edilen gerçek alım-satım bedeli olup, tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha
düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek
durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harcın ikmalen veya
re'sen tarh edilmesi ve bu harç için ceza kesilmesi kanun hükmü gereğidir. Buna göre, icra dairesinden e-satış yoluyla alınan dairelerin tarafınızca satışı işleminde tapu
harcının, emlak vergi değerinden az olmamak üzere beyan edilen gerçek alım-satım bedeli
üzerinden ödenmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, konuya ilişkin kağıt örneğinin özelge talep formu ekinde yer almaması nedeniyle
damga vergisi yönünden herhangi bir değerlendirme yapılamamıştır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.