İcra Müdürlüğüne ödenen konut kira bedellerinin, gayrimenkul sahibinde aktarılması durumunda gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
İcra Müdürlüğüne ödenen konut kira bedellerinin,
gayrimenkul sahibinde aktarılması durumunda gelir
vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-11355271-120.01.02.11-45296
Özelge Tarihi
10.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Eskişehir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı :E-11355271-120.01.02.11-45296
İcra Müdürlüğüne ödenen konut
kira bedellerinin, gayrimenkul
Konu :sahibinde aktarılması durumunda
gelir vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı.
a) 29.07.2024 özelge talep formunuz.
ilgi :b)14.08.2024 tarihli özelge talep formunuz.
10.06.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda; Denizli İcra Dairesinin ... esas numaralı ihale
dosyası ile satışı yapılan konut niteliğindeki gayrimenkulü satın aldığınızı, ihalenin
feshi davası sürecinde bahse konu gayrimenkulde ikamet eden kişiden icra
dairesine para yatırılması suretiyle kira geliri elde ettiğinizi, ihalenin kesinleştiğini ve
söz konusu gayrimenkulün adınıza tescil edildiği belirtilerek, icra dairesi aracılığıyla
tahsil edilen kira bedellerinin, Denizli İcra Dairesince tarafınıza aktarılması sırasında
gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep ettiğiniz
anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, maddede bentler halinde
sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı
sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların
gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 21 inci maddesinde ise binaların mesken olarak kiraya
verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 2023 takvim yılı gelirleri için
21.000 TL; 2024 takvim yılı gelirleri için 33.000 TL'sinin gelir vergisinden müstesna
tutulacağı; ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile beyan etmek
mecburiyetinde olanlar ile istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı
gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul
sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safı
tutarları toplamı 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin
üçüncü gelir diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı (2023 yılı için 550.000 TL;
2024 yılı için 870.000 TL) aşanların, söz konusu istisnadan yararlanamayacakları
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Gayrisafi hasılat" başlıklı 72 nci maddesinde; "Gayrimenkul sermaye
iratlarında, gayrisafi hasılat, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya
verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya
aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır.
Gayrimenkul iradı sahipleri için,
1- Ittila hasıl etmeleri kaydiyle, namlarına, kamu müessesesine, icra dairesine,
bankaya, notere veya postaya para yatırılması;
..."hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, mezkûr Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında da "Kamu idare
ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabi esasına
göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş olup,
aynı fıkranın (5/a) numaralı alt bendinde ise 70 inci maddede yazılı mal ve hakların
kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
olup
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, gayrimenkul sermaye iradının
vergilendirilmesinde, gelirin elde edilmesi tahsil esasına bağlanmış
gayrimenkul sermaye iradı sahipleri için bilgileri olmaları şartıyla adlarına, kamu
müessesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yatırılması gayrisafi
hasılatın tespiti yönünden tahsil hükmündedir.
Buna göre, kiracınız tarafından icra müdürlüğüne ödenen ve icra müdürlüğünce de
tarafınıza aktarılan konut kira bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması
gerekmekle birlikte; kiracı tarafından icra dairesine yatırılan kira tutarlarının; icra
dairesine yatırıldığı dönemde tarafınızca tahsil edildiği kabul edilerek, ilgili yıl için
belirlenen istisna tutarını aşması halinde, gayrimenkul sermaye iradı kapsamında
tarafınızca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) Inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.