İcra müdürlükleri tarafından serbest bölgede faaliyet gösteren firmalara yapılan gayrimenkul teslimlerinin KDV ve Tapu Harcı karşısındaki durumu
Özelge: İcra müdürlükleri tarafından serbest bölgede
faaliyet gösteren firmalara yapılan gayrimenkul
teslimlerinin KDV ve Tapu Harcı karşısındaki durumu
Sayı:
39044742-KDV.17-844
Tarih:
09/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.17-844 09/04/2014
Konu : İcra müdürlükleri tarafından serbest bölgede faaliyet
gösteren firmalara yapılan gayrimenkul teslimlerinin KDV
ve Tapu Harcı karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge formunda, ... Serbest Bölgesinde faaliyette bulunan Şirketinizin, serbest
bölge sınırları dahilinde yer alan ve ... İcra Dairesi tarafından ... tarihinde gerçekleştirilecek
gayrimenkul satışına iştirak edeceği belirtilerek, söz konusu satış işleminde katma değer vergisi
(KDV) ve tapu harcı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda bilgi verilmesi istenmektedir.
HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 inci maddesinde; " Tapu ve kadastro
işlemlerinden bu kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanları, tapu kadastro harçlarına tabidir."
denilmiş; 58 inci maddesinde de tapu ve kadastro harçlarının mükellefleri bentler halinde
sayılmıştır.
Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin ilk fıkrasında, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan
kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı; "Özel Kanunlara Göre Harç Mükellefi"
başlıklı 125 inci maddesinde ise, bu Kanunun ilgili kısımlarında mükellefiyet hakkında konulmuş
hükümlerin aksine, özel kanunlarda hüküm bulunduğu takdirde özel kanun hükmünün uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin " I-Tapu İşlemleri" başlıklı bölümünün 20/(a) fıkrasında,
gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa
hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az
olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra veya şuyuun izalesi hallerinde satış
bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı binde 20
oranında harç aranılacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddenin ikinci
fıkrasının (c) bendinde; Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme
döneminin sonuna kadar bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemlerin
ve düzenlenen kağıtların damga vergisi ve harçlardan istisna olduğu hükmü yer almaktadır.
İncelenmesinden de görüleceği üzere, serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin
bu bölgelerde gerçekleştirdiği faaliyetlerle ilgili olmak kaydıyla yapacakları işlemler, Avrupa
Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar
harçtan istisna tutulacaktır.
Buna göre, satın alınacak gayrımenkulün ... Serbest Bölgesinde gerçekleştirdiğiniz faaliyeteilişkin olması ve satış işlemine konu gayrımenkulün serbest bölge içinde bulunması kaydıyla tapuda
yapılacak işlemlerin 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin (c) bendi uyarınca harçtan
istisna tutulması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sinai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, (1/3-d)
maddesinde de; müzayede mahallerinde yapılan satışların KDV ye tabi olduğu hüküm altına
alınmıştır.
Öte yandan, aynı Kanunun (17/4-r) maddesiyle; kurumların aktifinde veya belediyeler ile il
özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimleri KDV den istisna edilmiştir.
Ancak, istisna hükmü, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu
amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz teslimleri için geçerli olmadığından, taşınmazların
ticaretini yapan kurumlar ile mülkiyetlerindeki taşınmazları ticari bir organizasyon içinde satan
belediyeler ve il özel idarelerinin bu istisnadan faydalanmaları mümkün değildir.
Buna göre, ... İcra Dairesi tarafından gerçekleştirilecek satışa konu gayrimenkulün taşınmaz
ticareti faaliyetinde bulunmayan bir kurumun aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunmuş olması
kaydıyla, bu satış işleminde KDV Kanununun (17/4-r) maddesi uyarınca KDV istisnası uygulanması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.