İcra Yoluyla Araç Satışında Özel Tüketim Vergisi

İcra Yoluyla Araç Satışında Özel Tüketim Vergisi
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-135-21
Tarih: 
23/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 93767041-135[1-2016/14]-21 23.03.2017
Konu : İcra Yoluyla Araç Satışında Özel  
Tüketim Vergisi
         
 
 
 
 
 
   İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yurtdışından "…….." markası ile ithal ettiğiniz motosikletleri
yurt içindeki bayi ve yetkili satıcılarınıza pazarladığınızı, borcunu ödemeyen yetkili bayilerinizden
birinin elinde bulunan 100 adet kayıt ve tescil edilmemiş (sıfır) motosiklet için haciz tatbik
ettirdiğinizi, araçların …….. 6. İcra Müdürlüğünce satışa çıkarıldığını, ihale sonucunda araçların bir
kısmının şirketinizce alındığını, ihale satış şartnamesinde alıcının ÖTV ödemek zorunda olduğuna
yer verildiğini belirterek, söz konusu araçların şirketinizce ticari faaliyet kapsamında satışını
yapmak üzere alınmasının ÖTV açısından ilk iktisap olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
hakkında Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
   Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
   - (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk
iktisabının, kayıt ve tescile tâbi olmayanların ise ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından
teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
   - (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan
eşyalar olduğu,
   - (2/1-b) maddesinde "ilk iktisap" ifadesinin, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş
olsa dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu
araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya
başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
   - (2/1-d) maddesinde "motorlu araç ticareti yapanlar" ifadesinin, kayıt ve tescile tabi araçları
satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile
Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenleri ifade ettiği,
   - 3 üncü maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi
veya ilk iktisabı, malın tesliminden önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu
belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesianında meydana geldiği,
   - (4/1) maddesinde, (II) sayılı liste kapsamındaki mallarda özel tüketim vergisinin mükellefinin,
kayıt ve tescile tâbi olmayan mallar için bu malları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların
müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler, kayıt ve tescile tâbi olanlar için ise motorlu araç
ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler
olduğu
   hüküm altına alınmıştır.
   Ayrıca, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin;
   - (I/A/1) bölümünde, (II) sayılı liste kapsamındaki mallardan daha önce ÖTV'ye tabi tutulmamış
olanların, mahkeme satış memurlukları ve icra daireleri dâhil olmak üzere, resmî veya özel
kuruluşlarca müzayede yoluyla satışının ÖTV'ye tabi olduğu, örneğin, motorlu araç ticareti yapan
bir mükellefin satmak üzere elinde bulundurduğu ve henüz Türkiye'de kayıt ve tescil ettirilmemiş
binek otomobillerinin icra yoluyla satılması halinde, bu taşıtı kullanmak üzere alan açısından ilk
iktisap söz konusu olacağından bu satışın vergiye tabi olduğu, bununla birlikte, bu mükellefin kendi
adına  kayıt  ve  tescil  edilmiş  binek  otomobilinin  icra  yoluyla  satılması  halinde  ÖTV
uygulanmayacağı,
   - (I/B/2) bölümünde, (II) sayılı listede yer alan mallardan kayıt ve tescile tabi olanlarda verginin
konusuna giren işlemin, bunların ilk iktisabı olduğu, ilk iktisabın, Türkiye'de henüz kayıt ve tescil
edilmemiş taşıtların iktisabı ile ilgili bir kavram olduğu, kapsama giren taşıtların müzayede yoluyla
veya motorlu araç ticareti yapanlardan kullanılmak ve/veya kayıt ve tescil ettirilmek üzere
edinilmesini ifade ettiği, taşıtların kullanılmak üzere ithalatının da ilk iktisap olduğu, ancak
taşıtların motorlu araç ticareti yapanlarca satılmak üzere ithal edilmesi halinde bu safhada vergi
uygulanmayacağı, örneğin, motorlu araç ticareti yapanlar kapsamındaki ana bayi, bölge bayii, bayi,
yetkili satıcı ve acentelerin; bu durumlarını tevsik etmeleri şartıyla, Türkiye'de imal edilen veya
satılmak üzere ithal edilen kayıt ve tescile tabi taşıtları satmak amacıyla iktisap etmelerinin ilk
iktisap sayılmayacağı,
   - (I/B/2) bölümünde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi olan taşıtları satmak
üzere imal, inşa veya ithal edenler ile fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı, acenteler ve
Maliye Bakanlığınca bu nitelikte olduğu tespit edilenler olduğu,
   - (I/C) bölümünde, kayıt ve tescile tabi olan taşıtlarda vergiyi doğuran olayın, bu taşıtların ilk
iktisabı anında, kayıt ve tescile tabi olmayan taşıtlarda vergiyi doğuran olayın ise, bunların imal
edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler
tarafından teslimi anında, taşıtın tesliminden önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde,
bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere vergiyi doğuran olayın, fatura veya benzeri
belgelerin düzenlenmesi anında meydana geldiği,
   - (I/Ç/1.1) bölümünde, kayıt ve tescile tabi olmakla birlikte henüz kayıt ve tescil edilmemiş
taşıtların;
   • Motorlu araç ticareti yapanlardan kullanılmak üzere alımında, motorlu araç ticareti yapanların,
   • Kullanılmak üzere ithalinde, ithalatı yapanların,
   • Kullanılmak üzere müzayede yoluyla alımında, müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerin
   ÖTV'nin mükellefi olduğu, bu çerçevede, Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olan taşıtların
kullanılmak üzere satışını yapan fabrika, ana bayi, bölge bayi, bayii, yetkili satıcı ve acenteler,
Maliye Bakanlığınca motorlu araç ticareti yapanlar kapsamında değerlendirilenler ile bu taşıtların
müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerin ÖTV mükellefi olduğu, örneğin; bayinin, Türkiye'deki
distribütörden satmak üzere taşıt alımında, distribütörün ÖTV mükellefiyetinin söz konusu
olmayacağı, bu durumda mükellefin, taşıtı kullanıcıya satan bayi olacağı, imal veya inşa ettiği ya dasatmak üzere ithal ettiği/yurt içinden satın aldığı taşıtı kullanan, aktifine alan veya kendi adına kayıt
ve tescilini yaptıran motorlu araç ticareti yapanların da ilk iktisap kapsamındaki bu işlemleri
nedeniyle ÖTV mükellefi olacağı
belirtilmiştir.
Buna göre, (II) sayılı liste kapsamındaki kayıt ve tescile tabi mallardan daha önce ÖTV
uygulanmamış olanların kullanılmak üzere, mahkeme satış memurlukları ve icra daireleri dâhil
olmak üzere, resmî veya özel kuruluşlarca müzayede yoluyla satışı ÖTV'ye tabidir. Ancak, bu
malların motorlu araç ticareti yapanlarca (ÖTV mükelleflerince) satışı yapılmak üzere iktisap
edilmesi, ilk iktisap kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, ÖTV'nin konusuna girmemektedir.
Bununla birlikte, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından, müzayede yoluyla satışını yapanlardan
iktisap edilen bu malların kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil
ettirilmesi ile kullanılmak üzere satışa konu edilmesi halinde "ilk iktisap" gerçekleşeceğinden, söz
konusu işlemler için ÖTV'nin beyan edilip ödeneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.