İddaa bayiliğinden elde edilen komisyon gelirlerinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: İddaa bayiliğinden elde edilen komisyon gelirlerinin
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1359
Tarih: 
19/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1359 19/08/2011
Konu : İddaa bayiliğinden elde edilen komisyon gelirlerinin  
vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, iddaa bayiliği işi ile iştigal ettiğiniz, faaliyetiniz
sonucu elde ettiğiniz komisyon gelirlerinizi KDV beyannamesinde özel matrah şeklindeki satışlar
olarak mı yoksa üçer aylık geçici vergi döneminde direkt gelir olarak mı göstereceğiniz KDV
beyannamesi verip vermemek hususunda tereddüt yaşadığınız belirtilerek söz konusu faaliyetiniz
sonucu elde ettiğiniz gelirinizi hangi beyannamede ne şekilde göstereceğiniz konusunda
Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
            GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, "Gerçek kişilerin gelirleri gelir
vergisine tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi
tutarıdır." hükmü bulunmakta olup, 37 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiştir.
            Bu hükümlere göre, iddaa bayiliği faaliyetinizden dolayı elde ettiğiniz komisyon gelirleri
ticari kazanç olarak vergilendirilecek olup söz konusu ticari kazancın hesaplanmasında Gelir
Vergisi Kanununun 37, 38, 39, 40 ve 41 inci maddelerinde yer alan hükümler göz önünde
bulundurulacaktır. Bu şekilde hesaplanan gelirlerinizi de, Gelir Vergisi Kanununun 85, 86, 92 ve
mükerrer 120 nci maddeleri hükümlerine göre beyan etmeniz gerekecektir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
            Katma Değer Vergi Kanununun 1/3-b maddesinde her türlü şans ve talih oyunlarının
tertiplenmesi ve oynanmasının katma değer vergisine tabi bulunduğu, 8/f maddesinde her türlü
şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması işlemlerinde katma değer vergisi mükellefinin
bu oyunları tertipleyenler ve oynatanlar olduğu hükümlerine yer verilmiş, 23/b maddesinde bu tür
müşterek bahis ve talih oyunlarında KDV matrahının oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile
bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedeller olarak özel matrah şekline göre
belirleneceği hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, her türlü şans ve talih oyunlarında KDV nin mükellefi bu oyunları tertipleyen ve
oynatan kurum ve kuruluşlar olup, özel matrah şekline tabi bu faaliyetlerde KDV nin tamamı önceki
aşamada bu kurum ve kuruluşlar tarafından beyan edilip ödenmektedir.
            Özel matrah şekli uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 89 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (B/l) bölümünde de, teslim ve hizmetleri münhasıran vergisi önceki safhada beyan edilen
işlemlerden oluşanların katma değer vergisi mükellefi olmayacakları, bu işlemlerin kısmen
yapılması halinde ise, mükellefiyetin sadece diğer teslim ve hizmetlerle sınırlı olacağı belirtilmiştir.            Buna göre, iddaa oyunu oynatmanız karşılığında aldığınız bedellere ilişkin KDV nin tamamı
önceki safhada beyan edilip ödeneceğinden bu faaliyetiniz nedeniyle KDV mükellefiyeti tesis
edilmesine gerek bulunmamakta olup, diğer faaliyetleriniz nedeniyle KDV mükellefiyetinizin
bulunması halinde ise söz konusu faaliyetinizi yalnızca 1 No.lu KDV Beyannamesinin 42 nci
satırında beyan etmeniz gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.