İhale şartnamesine istinaden verilen geçici teminatın idare tarafından nakden tahsil edilmesi durumunda, geçici teminat tutarının indirim konusu yapıl
Özelge: İhale şartnamesine istinaden verilen geçici
teminatın idare tarafından nakden tahsil edilmesi
durumunda, geçici teminat tutarının indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-106
Tarih:
19/04/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-106 19/04/2012
Konu : İhale şartnamesine istinaden verilen geçici teminatın
idare tarafından nakden tahsil edilmesi durumunda,
geçici teminat tutarının indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Özelleştirme İdaresi Başkanlığınca ihaleye çıkartılan
... Elektrik Dağıtım A.Ş.'nin ihalesine şirketinizin de %30 payla içinde bulunduğu ... Ortak Girişim
Grubu olarak katıldığınız; ihale sonucu ... OGG beşinci sırada olmak üzere teklif verenlere ihalenin
uygunluğunun onaylandığı; ihale kapsamında şirketinize isabet eden 3.000.000 ABD Doları
tutarında geçici teminat mektubu verdiğiniz; önceki teklif sahiplerinin ihaleyi kabul etmemeleri
sonucu ... OGG'ye ihalenin yapılması ve hisse satış sözleşmesinin imzalanması için 30.11.2011
tarihine kadar süre verildiği, 18.11.2011 tarihli ek süre talebiniz üzerine, ... EDAŞ ihalesinde teklif
ettiğiniz ihale bedelinin %2'si oranında ek geçici teminatın 30.12.2011 tarihine kadar idareye teslim
edilmesi kaydıyla hisse satış sözleşmesinin imzalanması için 29.02.2012 tarihine kadar süre
verildiği, ancak konunun ... OGG tarafından değerlendirilmesi ve idare ile yapılan görüşmeler
sonucunda ihalenin mevcut şartlar çerçevesinde ekonomik olmadığı kanaatine varılarak, ek teminat
mektubunun Özelleştirme İdaresi Başkanlığı'na tevdi edilmediği, İhale Şartnamesi gereğince geçici
teminat olarak Özelleştirme İdaresi Başkanlığına verilmiş bulunan banka teminat mektuplarının
02.01.2012 tarihinde ilgili bankaya ibraz edilerek 03.01.2012 tarihinde tahsilinin yapıldığı
belirtilerek, yapılan bu ödemenin 2011 hesap döneminde mi yoksa 2012 hesap döneminde mi
indirim konusu yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde ise bilanço esasına göre ticari kazancın
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark
olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan
indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise bu farka ilave olacağı, ticari kazancın bu suretle
tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41
inci maddeleri hükümlerine uyulacağı hüküm altına alınmıştır.
Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik ilkesi" ve "tahakkuk
esası ilkesi"dir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş
olması yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden
kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu esasdikkate alındığında bir gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet
ve tutar itibariyle kesinleştiği dönemin kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Dönemsellik ilkesi ise bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin sağlanmasıdır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından İhale Şartnamesine istinaden
Özelleştirme İdaresi Başkanlığına tevdi edilen geçici teminat mektubunda belirtilen tutarın, ihale
şartnamesi hükümlerine istinaden ilgili bankaya ibraz edilerek tahsil edildiği 03.01.2012 tarihi
dikkate alınmak suretiyle 2012 yılı kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.