İhalenin iptal edilmesi sonucunda İhale Makamına verilen geçici teminat mektubunun gider kaydedilmesi ve muhasebe kayıtlarında gösterilmesi hk.

İhalenin iptal edilmesi sonucunda İhale Makamına verilen
geçici teminat mektubunun gider kaydedilmesi ve
muhasebe kayıtlarında gösterilmesi hk.
Sayı: 
27575268-32Mük257/7847-50
Tarih: 
18/01/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı : 27575268-32Mük257/7847-50                                                                           18/01/2013
Konu : İhalenin iptal edilmesi sonucunda
 İhale Makamına verilen geçici
teminat mektubunun gider kaydedilmesi ve
muhasebe kayıtlarında gösterilmesi hk.
 
İlgi dilekçenizde; şirketinizin Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ............... vergi numaralı
mükellefi olduğu ve şirketinizin Toplu Konut İdaresi Başkanlığı tarafından ihaleye çıkarılan ....... İli
........ İlçesi 50 yataklı hastane inşaatı ile Lazerli Tank Atış Eğitim Simülatör Dershanesi inşaatı işine
istekli sıfatıyla (ortak girişim olarak girilen ihale) katıldığı, ....Bankasından alınan 01/06/2009 tarihli
300.000,00.-TL tutarındaki geçici teminat mektubunun ihale makamına verildiği, ancak idare ile
şirketiniz arasında ortaya çıkan uyuşmazlık sonucunda ihalenin iptal edildiği ve söz konusu geçici
teminat mektubunun ihale makamınca gelir kaydedildiği ve söz konusu geçici teminat mektubu
tutarının ilgili kuruma 11/08/2009 tarihinde nakden ödendiği belirtilerek, geçici teminat mektubu
bedelinin Kurumlar ve Kurum Geçici Vergisi açısından gider olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği
ve muhasebe kayıtlarında nasıl gösterileceği hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6'ncı maddesinin 1'inci fıkrasında;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, 2'nci fıkrasında, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler Gelir Vergisi Kanununun 40'ncı maddesinde bentler
halinde  sayılmış  olup,  anılan  maddenin  üçüncü  fıkrasında,  işle  ilgili  olmak  şartıyla,
mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların
gider yazılacağı hükme bağlanmıştır.
Dilekçeniz ve ekinde yer alan belgelerin tetkikinden; ........ Tic. Ltd. Şti. ile şirketinizin iş ortaklığı
olarak Toplu Konut İdaresi Başkanlığı tarafından ihalesi yapılan inşaat işine istekli sıfatıyla teklif
verdikleri, ihalenin üzerinizde kaldığı ancak, sosyal güvenlik borcu olmadığına dair tevsik edicibelgenin diğer ortak .......... Tic. Ltd. Şti. tarafından ibraz edilmemesi nedeniyle sözleşmenin
imzalanmadığı ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu ile Yapım işleri Uygulama Yönetmeliği
hükümlerine göre ortaklığın ihale dışı bırakıldığı ve şirketiniz tarafından verilen geçici teminatın
gelir kaydedildiği anlaşılmıştır.
Buna göre, sosyal güvenlik borcu olmadığına dair belgenin ibraz edilmemesi nedeniyle ihale
makamı tarafından ortaklığın ihale dışı bırakılarak 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu ile Yapım işleri
Uygulama Yönetmeliği hükümleri gereğince geçici teminatın irat kaydedildiği anlaşıldığından, söz
konusu geçici teminat tutarının kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Öte yandan, tekdüzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar, 26/12/1992 tarih ve
21447 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel
Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer tebliğlerde yapılmış bulunmaktadır.
Bu açıklamalara göre, işletmenin olağan faaliyetlerinden bağımsız olan ve bu nedenle sık sık ve
düzenli olarak ortaya çıkması beklenmeyen işlem ve olaylardan kaynaklanan gider ve zararlar "68-
Olağandışı Gider ve Zararlar" hesap grubu içerisinde izlenmektedir. Bu itibarla, ihale makamınca
gelir kaydedilen söz konusu geçici teminat mektubu bedelinin bu hesap grubu içerisinde yer alan
"689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar" hesabında izlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.