İhraç Kaydıyla Teslim

İhraç Kaydıyla Teslim
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[KDV/1-İ-11-2017/09]-74892
Tarih: 
07/03/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-130[KDV/1-İ-11-2017/09]-74892 07.03.2019
Konu : İhraç Kaydıyla Teslim  
 
 
İlgi :… evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.
 
 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin araç üstü ekipmanların (itfaiye aracı, çöp
kamyonu, damper, vidanjör, kanal açma-temizleme aracı, su arazözü, cenaze aracı, araç üstü vinç
ve kurtarma aracı, teleskobik platform, vakumlu yo1 süpürme aracı, tıbbi atık toplama aracı, kuka
kanal açma aracı) imalatını yaptığını belirterek imalatını gerçekleştirdiğiniz araçlara ilişkin kamyon
ve benzeri araç bedellerinin ihraç kayıtlı satış matrahına dahil edilip edilmeyeceği sorulmaktadır.
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
-11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara
ait KDV nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili
dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk
ettirilerek tecil olunacağı
 
hüküm altına alınmıştır.
 
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.4) bölümünde,
 
Tecil-terkin işlemleri imalatçıların ihraç kaydıyla satışını yaptıkları mal teslimlerine uygulanır.
Satıcının ihraç kaydıyla satışını yaptığı malın, ihraç edilen nihai mamul olması gerekir. Bu şartı
taşımayan teslimlerde tecil-terkin işlemi uygulanmaz. 
...
 
İhraç kaydıyla teslimi yapılan malın, ihracat faturası ve gümrük beyannamesinde yer alan malla
aynı olması gerekir. Aynı olmasına rağmen fatura ve/veya gümrük beyannamesinde farklı
belirtilmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mal ile ihraç edilen malın aynı olduğunun, bu
konuya münhasır vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile tespiti istenir.
 
İhracatçı, ihraç kaydıyla aldığı malı imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmelidir. İhraç kaydıyla
teslim edilen malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki mallar ile ihraç malı için ambalaj
maddesi veya malzemesi olarak kullanılan malların 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi
kapsamında tecil-terkin uygulanabilmesi için asıl malın 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi
kapsamında tecil-terkin uygulanarak satın alınması ve yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
faturada ve gümrük beyannamesinde asıl malla birlikte bu nitelikteki malların da yer alması
gerekir.
 
Örnek 1 : İhracatçı (A)'nın yurtdışındaki müşterisinin siparişi üzerine, (B) fabrikasından ihraç
kaydıyla teslim aldığı şasi kamyona, (C) fabrikası tarafından da ihraç kaydıyla teslim edilen kasa
monte edilmiştir.
 
İhracatçı (A)'nın yurtdışındaki müşterisi adına düzenlediği faturada şasi kamyon ile kasanın ayrı
ayrı gösterilmesi ve bu malların gümrük beyannamesinde belirtilen şekilde ve imalatçıların ad ve
unvanıyla yer alması halinde, söz konusu malların Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında işlem
görmesi mümkündür.
 
...
 
İhraç edilecek asıl malın istisna kapsamında satın alınması halinde, ambalaj maddeleri ve
malzemeleri de dahil olmak üzere bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların
alımında, 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında işlem yapılabilir..."
 
ifadesi yer almaktadır.
 
Şirketinize ait … tarih ve … No.lu Kapasite Raporunun tetkikinden, itfaiye aracı, çöp kamyonu,
damper, vidanjör, kanal açma-temizleme aracı, su arazözü, cenaze aracı, araç üstü vinç ve kurtarma
aracı, teleskobik platform, vakumlu yol süpürme aracı, tıbbi atık toplama aracı, kuka kanal açma
aracı üretimi yaptığınız anlaşılmıştır.
 
Buna göre imalatını gerçekleştirdiğiniz araç üstü ekipmanlara ait kamyon ve benzeri araçların da
şirketinizce imal edilmesi halinde, söz konusu teslimlerinizin tamamının 3065 sayılı Kanunun 11/1-cmaddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Ancak, araç üstü ekipmanlara ilişkin kamyon
ve benzeri araçların şirketinizce piyasadan tedarik edilmesi durumunda, bahis konusu araçlar
şirketinizce imal edilmediğinden bu araçların tesliminin 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi
kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp, teslime ilişkin ihracatçıya düzenlenecek faturada
kamyon ve benzeri araçlar ile araç üstü ekipmanların ayrı ayrı gösterilmesi gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.