İhraç kaydıyla teslim hk.
Özelge: İhraç kaydıyla teslim hk.
Sayı:
16700543-130-17
Tarih:
14/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 16700543-130-17 14/04/2014
Konu : İhraç kaydıyla teslim
İlgide kayıtlı talep formunda,
Şirketinizin faaliyet konuları içerisinde preform (pet şişenin şişmemiş yarı mamul hali) ve
pet şişe üretiminin yer aldığı,
Şişirme makine parkına sahip alıcılarınıza preform teslimi yapılacağı ve alıcının kendi
bünyesinde preformu şişirme işlemi sonrası şişe elde etmek suretiyle bu şişelere dolum yapacağı,
Şirketinizden pet şişe alan alıcılarınızın direkt şişelere dolum yaptığı, yağ sektöründe
faaliyet gösteren alıcılarınızın ihraç kayıtlı ham yağ alarak rafine işlemi sonrası elde edilen yağı
dolum yaptıkları,
Rafine edilen yağın firmanızdan temin edilen ambalaj malzemelerine dolum yapıldığı,
belirtilerek, üretimini yapmış olduğunuz preform ve pet şişenin su, meşrubat ve yağ
sektöründe bulunan alıcılarınıza ambalaj malzemesi olarak ihraç kaydıyla teslim edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun 11/1-c maddesi ile ihracatçılara KDV ödemeksizin imalatçılardan mal temin
etme imkanı getirilmiş, konuyla ilgili olarak yayımlanan 23, 27, 87, 91 ve 104 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde uygulamanın usul ve esasları belirlenmiştir. Bu kapsamda imalatçılar tarafından, imal
ettikleri mallardan ihraç edilmek kaydıyla ihracatçılara yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV
ihracatçılar tarafından ödenmemektedir.
87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Tecil Terkin Uygulaması" başlıklı (F) bölümünde, "ihraç
edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim
edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra
eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurtdışındaki müşteriye kesilen faturada ve
gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem
yapılmasının mümkün olduğu ve bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde
ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve unvanlarının yer
alması gerektiği,
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Tecil-Terkin Uygulaması" başlıklı (L) bölümünde, tecil-
terkin sistemi kapsamında teslim alınan malların ihracatında ambalaj maddesi veya malzemesi
olarak kullanılan ve ihracat faturası ile gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname
eklerinde gümrük makamlarınca doğruluğu konusunda meşruhat verilen malların Katma Değer
Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında işlem görebileceği,
104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 1 inci bölümünde ise, işlem görmeden oldukları gibi
ihraç edilecek malları tecil-terkin sistemi kapsamında satın alanlar ile istisna nedeniyle bu sistemegöre işlem yapamayanlar arasında bir farklılık yaratılmaması amacıyla, KDV Kanununun 11 inci
maddesinin (2) numaralı fıkrasının verdiği yetkiye dayanılarak, ihraç edilecek asıl malın istisna
kapsamında satın alınması halinde, ambalaj maddeleri ve malzemeleri de dahil olmak üzere bu
malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların alımında KDV Kanununun (11/1-c)
maddesi kapsamında işlem yapılabilmesinin uygun görüldüğü
açıklamalarına yer verilmiştir.
Söz konusu hüküm ve açıklamalara göre, ambalaj maddeleri ve malzemelerinin alımında,
tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesi için ihraca konu esas malın da, prensip
olarak, tecil-terkin uygulaması kapsamında alınması gerekmektedir. Ancak, tecil-terkin uygulaması
kapsamında satın alınmayan (asıl malın tesliminin KDV den istisna olduğu durumlar hariç) ya da
işletmede imal edilen ihraca konu ürünlerin ambalajlanmasında kullanılacak ambalaj maddeleri ile
malzemelerinin KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında satın alınması mümkün
bulunmamaktadır.
Bu çerçevede;
- Şirketinizce şişirme makine parkına sahip alıcılara kendi bünyelerinde şişe elde etmek
üzere yapılan preform teslimi (pet şişenin şişmemiş yarı mamul hali) iç piyasaya yapılan teslim
kapsamında olduğundan tecil-terkin kapsamında değerlendirilmeyecektir.
- Şirketinizden pet şişe alarak direkt bu şişelere dolum yapanlara yapılan pet şişe
teslimlerinde ise, şişenin içindeki asıl malın da KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-
terkin uygulanarak satın alınması halinde tecil-terkin uygulamasından yararlanılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.