İhraç kaydıyla teslim hk.
Özelge: İhraç kaydıyla teslim hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010.212-47
Tarih:
24/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010.212-47 24/01/2012
Konu : İhraç kaydıyla teslim
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, taze sebze ve meyve toptan alım satımı ve
pazarlaması faaliyetinde bulunduğunuz ve şirketinizin toptancı halinde faaliyet gösteren
firmalardan taze sebze ve meyve alarak ihraç etmeyi planladığı belirtilerek, söz konusu işlemlerde
uygulanacak KDV oranı ile firmalardan ihraç kaydıyla taze sebze ve meyve ya da ihracata hazır hale
getirilmiş narenciye alımında KDV uygulaması konusunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile KDV oranları; I sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer almayan
vergiye tabi diğer işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.
Sözü edilen Bakanlar Kurulu Kararına ekli I sayılı listenin 6 ncı sırası uyarınca ilgili
mevzuatına göre toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafından gerçek usule tabi
KDV mükelleflerine yapılan taze sebze ve meyve (mamülleri hariç) teslimleri için % 1 oranında KDV
uygulanması gerekmektedir.
Buna göre, toptancı hallerinde faaliyette bulunanlar tarafından gerçek usulde KDV
mükellefi olan şirketinize yapılan taze sebze ve meyve teslimleri % 1 oranında KDV ye tabidir.
Ancak şirketiniz tarafından gerçek usule tabi KDV mükelleflerine yapılacak taze sebze ve meyve
teslimlerinde %1 oranında KDV uygulanabilmesi için şirketinizin de toptancı halinde faaliyet
göstermesi gerekmektedir.
Dolayısıyla toptancı halinde faaliyet göstermeyen şirketinizin toptancı hallerinde faaliyette
bulunanlara yapacağı taze sebze ve meyve teslimleri %1 oranında; toptancı halinde faaliyette
bulunmayanlara yapacağı taze sebze ve meyve teslimleri ise teslime konu ürünler için belirlenen
oranlarda KDV ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan, KDV Kanununun 11 inci maddesinin 1/c bendinde; "İhraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar
tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan
edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur." hükmü yer
almaktadır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 27 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde,
tecil-terkin uygulamasından yararlanabilecek imalatçılarda aranan şartlar belirlenmiş olup,
imalatçının sanayi sicil belgesine sahip olması, ilgili meslek teşekkülüne kayıtlı olması, imalat işinde
Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca belirlenen sayıda işçi çalıştırılması, sanayi sicil belgesinde yer alan
üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olunması ve kapasite raporunun bulunması
gerekmektedir. Ayrıca, ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, başka bir deyişle
imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi zorunludur. Buna göre, yukarıda belirtilen şartları taşıyan imalatçı firmaların Kanunun 11/1-c maddesi
kapsamında şirketinize ihraç kaydıyla mal tesliminde bulunmaları mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.