İhraç kayıtlı alınan ancak süresinde ihraç edilememesi nedeniyle izleyen yıl rücu yoluyla ödenen verginin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.
Özelge: İhraç kayıtlı alınan ancak süresinde ihraç
edilememesi nedeniyle izleyen yıl rücu yoluyla ödenen
verginin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.
Sayı:
39044742-KDV.11-2002
Tarih:
04/08/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.11-2002 04/08/2014
Konu : İhraç kayıtlı alınan ancak süresinde ihraç edilememesi
nedeniyle izleyen yıl rücu yoluyla ödenen verginin indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
-2012/07-08 dönemlerinde çeşitli firmalardan ihraç edilmek üzere ihraç kayıtlı gemi
malzemesi aldığınız, malzemelerin bakım onarım hizmeti verdiğiniz ... Gemisine ait olduğu,
-gemiye ait hizmet tamamlanamadığından geminin limanı terk etmemiş olması nedeniyle
yapılan teslime ait "kapatma" işlemi gerçekleşmediği,
-ihracatın 3 ay içinde tamamlanamaması nedeniyle vergi dairenizden ek süre talebinde
bulunduğunuz ve 31/01/2013 tarihine kadar ek süre verildiği, ancak bu sürede de ihracat işlemleri
gerçekleşmediğinden ihraç kayıtlı mal alımında bulunduğunuz firmalara KDV nin gecikme zammı
ile ödendiği,
belirterek, ödenen söz konusu KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı konusunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve
bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna
olduğu, 12/2 nci maddesinde ise bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için, hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında
faydalanılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine
teslim edilen mallara ait KDV nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil
edilemeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince
tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip
eden aybaşından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin
edileceği, ihracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi halinde, tecil olunan
verginin, tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 51inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı ile birlikte tahsil olunacağı, ancak ihraç edilmek şartıyla teslim edilen
malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde,
tecil edilen verginin tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili
dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edileceği hükümlerine yer verilmiştir.
Kanunun 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerineyapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen KDV yi indirim konusu yapabilecekleri, 29/3 üncü maddesinde ise indirim hakkının
vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni
defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hükümleri yer almaktadır.
Dahilde işleme ve geçici kabul rejimlerinde tecil-terkin uygulaması ile ilgili açıklamaların
yer aldığı, işlemin gerçekleştiği dönemde yürürlükte olan mülga 71 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde tecil-terkin uygulamasının usul ve esasları açıklanmış, uygulamanın mal teslimleri
bakımından geçerli olduğu, hizmet ifalarının ise bu kapsama girmediği ifade edilmiştir.
İşlemin gerçekleştiği dönemde yürürlükte olan mülga 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
"K. Hizmet İhracı" bölümünde ise hizmet ihracında KDV istisnası uygulanabilmesi için; hizmetin
Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması, fatura veya benzeri nitelikteki belgelerin
yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi, hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi ve
hizmetten yurt dışında yararlanılması gerektiği belirtilmiştir.
Diğer yandan; 60 No.lu KDV Sirkülerinin "3.1.2. Yabancı Bayraklı Gemilere Türk Liman ve
Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri" başlıklı bölümünde; kabotaj hakkının
düzenlendiği 20/04/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci maddesi gereğince, yabancı bayraklı
gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmadığı; bu nedenle, yabancı bayraklı gemilere
yapılan tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin "yurt dışındaki bir müşteriye" "yurt dışında
faydalanılmak üzere yapılan" bir hizmet olarak kabul edilmesi gerektiği ve yabancı bayraklı
gemilere Türkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmetinin, 26 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci
maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV den istisna olacağı açıklanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden firmanız tarafından yabancı
bayraklı bir gemiye tamir, bakım ve onarım hizmeti verildiği anlaşılmaktadır. Hizmet ifaları ise
mülga 71 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamalar çerçevesinde tecil-terkin uygulaması
kapsamında değerlendirilmediğinden söz konusu tamir, bakım ve onarım hizmeti verilirken
kullanılan malzemelerin tecil-terkin kapsamında satın alınması mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, KDV Kanunun 11/1-c maddesinde yer alan şartları ihlal etmek suretiyle mal
alımında bulunduğunuz firmalara malzeme alımlarına ilişkin olarak ödediğiniz KDV nin en erken
ihraç süresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem
içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapılması ve indirim
yoluyla telafi edilemeyen KDV nin mülga 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartların
sağlanması kaydıyla iade olarak talep edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.