İhraç kayıtlı olarak teslim edilen malların ihracat gerçekleşmediği için iade edilmesi durumunda KDV ve ÖTV uygulaması hk.
Özelge: İhraç kayıtlı olarak teslim edilen malların ihracat
gerçekleşmediği için iade edilmesi durumunda KDV ve ÖTV
uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-2129
Tarih:
16/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 8-2129 16/07/2012
Konu : İhraç kayıtlı olarak teslim edilen malların ihracat
gerçekleşmediği için iade edilmesi durumunda KDV
ve ÖTV uygulaması,
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; firmanızın .......Vergi Dairesi
Müdürlüğü'nün ...........vergi kimlik numaralı mükellefi.........'ye ihraç kayıtlı mal tesliminde
bulunduğu, ancak adı geçen firmanın ihracatı gerçekleştirememesi nedeniyle söz konusu malların
firmanıza iade edilmesi durumunda KDV ve ÖTV uygulaması yönünden yapılacak işlemler
hususunda Başkanlık görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.
I- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde;
- ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma
değer vergisinin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği; mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili
dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk
ettirilerek tecil olunacağı,
- söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde
ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin edileceği,
- ihracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan verginin
tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun 51'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil edileceği, ancak ihraç
edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle
ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli
tecil faizi ile birlikte tahsil edileceği,
- ihracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde
gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren 15 gün içinde
başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi
dairelerince üç aya kadar ek süre verilebileceği,
hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, KDV Kanununun 29 uncu maddesinin 1 inci fıkrasına göre, mükellefler yaptıkları
vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm
olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıylahesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini
indirebilmektedirler.
KDV Kanununun 35 inci maddesinde ise malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi,
işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi
işlemleri yapmış olan mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan
mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin
vuku bulduğu dönem içinde düzelteceği; iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olmasının ve
bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesinin şart olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, ihraç kaydıyla teslim edilmekle birlikte süresinde ihracı gerçekleşmeyen
malların iade edilmesi halinde, ihracatın mücbir sebepler dolayısıyla gerçekleşmemiş olması
kaydıyla, tecil edilen KDV, tahakkuk tarihinden itibaren ihraç kaydıyla teslimde bulunan şirketten
6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
Söz konusu işlem, ihraç kaydıyla teslimde bulunulan vergilendirme döneminde "Tevkifat
Uygulanmayan İşlemler" tablosunda yurt içi satışlarla birlikte beyan edilip, vergisi zamanında tarh
ve tahakkuk ettirildiğinden ilgili döneme ait KDV beyannamesinde herhangi bir düzeltme
yapılmasına gerek bulunmamaktadır. İade edilen mallara ait daha önce hesaplanan KDV ise
malların geri geldiği vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV beyannamesinin "İndirimler"
kulakçığı altındaki "103" kod numaralı "Satıştan İade Edilen, İşlemi Gerçekleşmeyen veya
İşleminden Vazgeçilen Mal ve Hizmetler Nedeniyle İndirilmesi Gereken KDV" satırına yazılarak
yeniden indirim hesaplarına alınmak suretiyle düzeltilecektir.
Öte yandan, ihracatçı......... tarafından ihraç kaydıyla alınmakla birlikte süresi içinde ihraç
edilmeyen malların süresinin dolduğu vergilendirme döneminde imalatçıya iade edilmesi
durumunda, daha önce söz konusu işleme ait KDV'nin indirim hesaplarına alınmadığı hususu da göz
önünde bulundurularak, Kanunun 35 inci maddesi çerçevesinde defter kayıt ve belgeler üzerindeki
gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması gerekmekte olup, bu iade işlemi için bir iade faturası
düzenlenmesine ve KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
II- ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8/2 nci maddesinde ihraç edilmek şartıyla
ihracatçılara teslim edilen mallara ait ÖTV'nin, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi
şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı,
söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç
edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin olunacağı, ihracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak
gerçekleştirilmemesi halinde ise tecil olunan verginin vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile
birlikte tahsil edileceği, ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların 213 sayılı Vergi Usul
Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde, tecil edilen verginin,
tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48
inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edileceği hükme
bağlanmıştır.
Konuyla ilgili usul ve esaslara ilişkin açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 14 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (9.1.2.) ve 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (2.) ve (3.)
bölümlerinde yer almaktadır.
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1.2.) bölümünde yer alan açıklamalara göre; ihraç
kaydıyla teslimde bulunan ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek faturada, mal bedeli
üzerinden hesaplanan ÖTV ayrıca gösterilecek ve faturaya: "ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi
hükmüne göre ihraç edilmek üzere teslim edilmiş olup ÖTV tahsil edilmemiştir." ibaresi
yazılacaktır. Bu döneme ait ÖTV beyannamesinde, ihraç kaydıyla yapılan teslim bedeli ve bu bedel
üzerinden hesaplanan, ancak ihracatçıdan tahsil edilmeyen ÖTV de beyan edilecektir. Vergi
daireleri mükellefin bu beyanına göre gerekli tarhiyat işlemini yaptıktan sonra, ihraç kaydıylateslimlere ait ÖTV tutarını tecil edecektir.
Ayrıca bu kapsamda teslim edilen malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay
başından itibaren 3 ay içinde ihracının gerçekleşmesi halinde, tecil edilen vergi, malın ihraç
edildiğini gösteren gümrük beyannamesinin aslı veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da yeminli mali
müşavir tarafından onaylanmış örneği vergi dairesine verilmek suretiyle terkin edilecektir.
Diğer taraftan 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimlerde Süre"
başlıklı 2 nci bölümünde ihraç kaydıyla teslimlerde KDV yönünden tecil-terkin uygulamasına ilişkin
KDV Kanununun 11/1 inci maddesinin (c) bendinde, ihracatın mücbir sebepler veya beklenmedik
durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu
tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın
uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebileceğine dair hüküm
bulunmasına rağmen, ÖTV Kanununda bu yönde bir hükmün yer almadığı belirtilmiştir.
Bu çerçevede, ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi uyarınca ihraç kaydıyla teslim edilen
malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmemesi
halinde, ilgili vergi dairesinden KDV uygulaması açısından ek süre alınmış olsa dahi, tecil edilen
ÖTV'nin gecikme zammı (mücbir sebeplerin varlığı halinde tecil faizi) ile birlikte tahsil edileceği
tabiidir.
Söz konusu Tebliğin "Tecil-Terkin Kapsamında Satılan Malların İadesi" başlıklı 3 üncü
bölümünde ise bu kapsamda satın alınan malların, gerek Kanunda belirtilen yasal süre içerisinde (3
ay), gerekse bu süre geçtikten sonra iade edilmesi durumunun, tecil-terkin şartlarının ihlal edilmesi
sonucunu doğurduğundan, anılan madde kapsamında teslim edilen malların iade edilmesi
durumunda, tecil edilen verginin vade tarihinden itibaren gecikme zammı (mücbir sebep
durumunda tecil faizi) ile birlikte tahsil edilmesi gerektiği ifade edilmiştir.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, ihraç kaydıyla teslim edilen ÖTV Kanununa
ekli (I) sayılı listede yer alan malların herhangi bir nedenle iade edilmesi, ihracatın usulüne uygun
olarak gerçekleşmemesi nedeniyle tecil-terkin şartlarının ihlal edilmesi sonucunu doğurduğundan,
tecil edilen ÖTV'nin vade tarihinden itibaren gecikme zammı (mücbir sebep durumunda tecil faizi)
ile birlikte ödenmesi gerekmektedir.
Öte yandan ihraç kaydıyla ÖTV tahsil edilmeksizin teslim edilen malların iadesi söz konusu
olduğundan, ihracatın gerçekleşmemesi nedeniyle tecil-terkin şartlarının ihlal edilmesi sonucunda,
vade tarihinden itibaren gecikme zammı (mücbir sebep durumunda tecil faizi) ile birlikte ödenmesi
gereken ÖTV'nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan iade alınan malların yurt içinde teslim edilmesi halinde, ÖTV tek aşamalı bir
vergi olduğundan, söz konusu teslimlere ilişkin ÖTV hesaplanmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.