İhraç kayıtlı teslim alınan mala ilişkin KDV'nin imalatçı firmaya ödenmesi halinde ödenen KDV'nin kayıtlara alınması hk.
Özelge: İhraç kayıtlı teslim alınan mala ilişkin KDV'nin
imalatçı firmaya ödenmesi halinde ödenen KDV'nin
kayıtlara alınması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[2011-1-11-24]-797
Tarih:
02/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü )
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[2011-1-11-24]-797 02/08/2012
Konu : İhraç kayıtlı teslim alınan mala ilişkin KDV'nin
imalatçı firmaya ödenmesi halinde ödenen KDV'nin
kayıtlara alınması
İlgide kayıtlı dilekçenizde; yurt dışına ihraç ettiğiniz PVC kapı ve pencerelerin üretiminde
kullandığınız ve ... Sanayi ve Tic A.Ş.'den 2006 yılında ihraç edilmek üzere satın aldığınız
Stabilazatör (Akdeniz Akropanı) ile Impac Modifler (DMA) yardımcı mamüllerinin alımında KDV
Kanununun 11/1-c maddesi uyarınca imalatçıya ödemediğiniz KDV nin şirketinizden talep edildiği
belirtilerek, söz konusu KDV tutarının imalatçı firmaya ödenmesi halinde ödenen bu verginin
kayıtlarınıza ne şekilde alınacağı ve indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç kaydıyla imalatçılar tarafından ihracatçılara
teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin tecil ve terkinine ilişkin hükümler yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, ihracatın maddede belirtilen şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi
halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte imalatçıdan tahsil edilmektedir.
Öte yandan, konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "C"
bölümünde; ihraç edecekleri malı bu uygulama kapsamında KDV ödemeksizin satın alan
ihracatçıların, bu şekilde satın aldıkları mallar için hesaplanan KDV yi indirim ve iade hakları
bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 29/1 inci maddesinde; mükelleflerin vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile
ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV yi indirebilecekleri,
29/3 üncü maddesinde; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
32 nci maddesinde ise; KDV Kanununun 11 inci maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş
bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin
vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi
işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde
indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu
işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme bağlanmıştır. Bu itibarla, süresinden sonra ihraç edilen malların teslimi, ihraç kayıtlı bir mal teslimi
olmaktan çıkmış ve mahiyet olarak yurtiçi mal teslimine dönüşmüş olup, daha önce indirim konusu
yapılmayan KDV tutarının ihraç kayıtlı teslim edilen malların ihracatı için öngörülen sürenin
dolduğu tarihi izleyen vergilendirme döneminde (ancak her halükarda bu vergilendirme dönemini
içerisine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla) indirim hesaplarına alınması gerekmektedir. İhraç
kayıtlı teslim edilen malların ihracatı için öngörülen sürenin dolduğu tarihte veya en geç bu tarihi
içerisine alan takvim yılında indirim hesaplarına alınmayan KDV tutarlarının Kanunun 29/3 üncü
maddesi hükmüne göre indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.
Öte yandan, yukarıda belirtilen süreler dahilinde indirim hesaplarına alınan ve indirim
yoluyla telafi edilemeyen KDV tutarlarının, söz konusu mallar ihraç edilmiş olmak kaydıyla, en
erken ihracatın gerçekleştiği vergilendirme döneminde iadesinin talep edilebileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.