İhraç mallarının fiili ihraç tarihinin ne zaman olacağı hk.
Özelge: İhraç mallarının fiili ihraç tarihinin ne zaman
olacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2235
Tarih:
20/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2235 20/12/2011
Konu : İhraç mallarının fiili ihraç tarihinin ne zaman olacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda 23/07/2009 tarih ve 103824 ve 103825 no.lu faturalar
ile yurt dışına satışını yaptığınız malların Ambarlı Gümrük Müdürlüğünce 09343100EX079116 no.lu
gümrük beyannamesi ile işleme alındığı, ancak söz konusu malların kıymet araştırması sebebiyle
gümrük beyannamesi bilgilerinin vergi dairesi VEDOP sistemine 19/04/2010 tarihinde aktarıldığı ve
beyannamenin kapanma tarihinin 26/07/2009 olarak iletildiğini belirterek, satış işleminin hangi
hesap dönemi kurum kazancına dahil edileceği ile hangi dönem katma değer vergisi (KDV)
beyannamesine ithal edilmesi gerektiği hususlarında görüş sorulmaktadır.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı
maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettiği safî kurum
kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Ticari kazançta elde etme tahakkuk esasına bağlanmış bulunmaktadır. Bu esas dikkate
alındığında, bir gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve
tutar itibariyle kesinleştiği dönemin kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Yurtdışındaki alıcının satış akdine konu olan malı satıcının Türkiye'deki fabrikasında,
deposunda veya herhangi bir işyerinde kendisinin veya adına hareket edenin teslim alacağını satış
akdinde belirlenmiş olması halinde satıcının belirtilen işyerinde malı teslim etmesiyle satış akdi
tamamlanmış gelir tahakkuk etmiş olacağından söz konusu gelirin bu tarihin içinde bulunduğu
takvim yılının kurum kazancı olarak değerlendirileceği tabiidir.
Diğer taraftan, ihracatta malın satıcının Türkiye'deki işyerinde teslim alınması hariç olmak
üzere, Şirketiniz tarafından gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerine ilişkin elde edilen gelirin fiili ihraç
tarihi itibarıyla tahakkuk ettiğinin kabul edilmesi ve bu tarihin içinde bulunduğu takvim yılının
kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 Sayılı KDV Kanununun 11/1-a maddesiyle; "İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin
hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası
roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming
hizmetleri" KDV'den istisna edilmiştir.
Yine, aynı Kanunun 12/1 maddesine göre bir teslimin, ihracat teslimi sayılabilmesi için
aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. "a)Teslim, yurt dışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya yada yetkili gümrük
antreposu işleticisine yapılmalıdır.
b)Teslim konusu mal T.C.gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest
bölgeye vasıl olmalı ya da yurtdışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna
konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden
yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde
değerlendirilmesi durumu değiştirmez" hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 4 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin A/1 bölümünde;
"Bilindiği üzere Türkiye'den ihracat Rejimi Kararı ve Yönetmelikleri ile Türk Parası
Kıymetini Koruma Hakkındaki Kararlar ve Bu Kararlara İlişkin Tebliğler ve Talimatlar çerçevesinde
yapılmaktadır. Söz konusu düzenlemelerde yer alan hükümlere göre fiili ihracat gümrük çıkış
beyannamesinin ilgili gümrük idareleri tarafından tescil edilmesiyle gerçekleşmiş sayılmaktadır.
Fiili ihracat tarihi ise bu beyannamelerin ön yüzünün üst orta bölümündeki tarihtir."denilmektedir.
Diğer taraftan 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin (B) bendinde, "Bakanlığımıza yansıyan
olaylardan, 1 Mayıs 2007 tarihinden sonra düzenlenen ve ihracat istisnası uygulamasında tevsik
edici belge olarak vergi dairesine ibraz edilen gümrük beyannameleri üzerinde ihracatın
gerçekleştiği tarihi belirten herhangi bir bilginin yer almadığı, bu nedenle ihracat istisnasından
doğan iade işlemlerinin yerine getirilmesinde tereddüde düşüldüğü anlaşılmaktadır.
19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümüne göre, KDV uygulamasında ihracat
işleminin gerçekleştiği tarih olarak, malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce
belirlenen ve gümrük beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen "gümrük hattını çıkış tarihi" esas
alınmaktadır.
Ancak, 4/4/2007 tarihli ve 2007/19 sayılı Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü
Genelgesi ile gümrük idarelerince 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren ihracata yönelik düzenlenen
gümrük beyannamelerinin ihracatçıya verilen nüshasının üzerine herhangi bir kapanma meşruhatı
düşülmesine son verilmiştir.
Bu nedenle, 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde ihracat istisnasına
ilişkin beyanları bulunan mükelleflerin tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri gümrük
beyannamelerinde ihracatın gerçekleştiği tarihi belirten bir açıklama aranılmayacak, bu
beyannamelere ilişkin elektronik ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma tarihi,
ihracat istisnası uygulamasında ihracatın gerçekleştiği tarih olarak dikkate alınacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, ihracat istisnası uygulamasında beyan döneminin, gümrük beyannamesine
ilişkin elektronik ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma tarihinin dikkate alınması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.