İhracat işlemlerine aracılık hizmeti karşılığında ödenen komisyon bedelinin yansıtılmasında KDV
Özelge: İhracat işlemlerine aracılık hizmeti karşılığında
ödenen komisyon bedelinin yansıtılmasında KDV
Sayı:
45404237-130[I.13.189]-79
Tarih:
31/03/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-130[I.13.189]-79 31/03/2014
Konu : İhracat işlemlerine aracılık hizmeti karşılığında
ödenen komisyon bedelinin yansıtılmasında KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; tekstil ürünleri imalatçısı olduğunuz, ihraç kaydıyla
satışı yapılan ürünlerinizin ihracını gerçekleştiren firma ile aranızda yapılan anlaşma gereği yurt
dışı komisyon ödemelerinin (ihracat işlemlerine aracılık hizmeti) tarafınıza yansıtıldığı, ancak
ihracatçı firmanın katma değer vergisi (KDV) ödemeden yurt dışında ödediği komisyonu tarafınıza
yansıtırken düzenlenen faturalarda KDV hesaplandığı belirtilerek,
- ihracatçı firmanın KDV ödenmeden yurt dışında ödediği komisyon bedelini tarafınıza
yansıtırken KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı, hesaplanmaması halinde ödenen KDV lerin
iadesinin mümkün olup olmadığı,
- komisyon faturalarına ilişkin yüklenilen KDV nin, yıllık indirimli orana tabi KDV İadesi
YMM Raporu ile talep edilip edilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye‘de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, birşeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde, hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasının işlemlerin Türkiye'de yapıldığını ifade ettiği,
-8/2 inci maddesinde ise, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya KDV yi fatura ve
benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde, düzenlediği bu tür vesikalarda KDV
gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle mükellef oldukları, bu hususun Kanuna göre borçlu oldukları
vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerli olduğu ve bu gibi
sebeplerle fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere
iade edileceği,
hüküm altına alınmıştır.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin " 2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi
Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı bölümünün 2.1.1 kısmında; KDV
Kanununun 1 inci maddesine göre bir hizmetin KDV nin konusuna girebilmesi için Türkiye'de ifa
edilmesinin gerektiği, aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yapılan veya faydalanılanhizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi
Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak
Türkiye'de faydalanılan hizmetlerin KDV ye tabi olacağı, bu gibi hizmet ifalarında mükellefin, esas
olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi
bulunmadığından, KDV nin tamamının, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği, hizmetin vergiden müstesna olması ve hizmetin yurt
dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde ise mükellef veya sorumlu sıfatıyla
KDV beyan edilmeyeceği belirtilmiştir.
Öte yandan, KDV Kanununun 8/2 inci maddesindeki yetkiye dayanarak yayımlanan ve fazla
veya yersiz ödenen vergilerin iadesine ilişkin düzenlemeleri içeren 116 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin 4. bölümünde; fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı mükelleflere iadesinin
mümkün olduğu, bunun için de fazla veya yersiz hesaplanan vergiye ilişkin olarak gerek satıcı
gerekse alıcı nezdinde işlemin KDV uygulanmadan önceki hale döndürülmesinin esas olduğu
belirtilmiştir.
Buna göre, ihraç kaydıyla satışını yaptığınız ürünler için ihracatçı firma tarafından yurt
dışındaki firmalardan alınan ihracat işlemlerine aracılık hizmeti, Kanunun 6/b maddesi uyarınca
KDV nin konusuna girmediğinden, tarafınıza yansıtılan komisyon bedeli üzerinden KDV
hesaplanmaması gerekir.
Diğer taraftan, ihracatçı firma tarafından şirketinize yansıtılan komisyon bedeli üzerinden
fazla veya yersiz hesaplanan KDV nin 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar
doğrultusunda iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.