İhracat teslimleri ile birlikte kısmi istisna kapsamında yer alan teslimlerin de yapılması halinde genel giderler nedeniyle yüklenilen vergilerden iad
Özelge: İhracat teslimleri ile birlikte kısmi istisna
kapsamında yer alan teslimlerin de yapılması halinde genel
giderler nedeniyle yüklenilen vergilerden iadeye ne şekilde
pay verileceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-2306
Tarih:
26/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-2306 26/12/2011
Konu : İhracat teslimleri ile birlikte kısmi istisna kapsamında yer
alan teslimlerin de yapılması halinde genel giderler
nedeniyle yüklenilen vergilerden iadeye ne şekilde pay
verileceği hakkında
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin ihracat teslimlerinin yanı sıra kısmi
istisna kapsamında yer alan teslimlerinin de bulunduğu belirtilerek, iade edilecek verginin
hesabında genel giderler nedeniyle yüklenilen vergilerden iadeye ne şekilde pay verileceği
konusunda görüş talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
- 32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak
KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek
vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre
bu işlemleri yapanlara iade olunacağı,
- 33/1 inci maddesinde ise bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı
tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin
ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılabileceği
hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kısmi Vergi
İndirimi" başlıklı (G) bölümünde, KDV Kanununun 32 nci maddesinde sayılan istisnaların tam
istisna niteliğinde olduğu, bunlar dışında kalan istisnaların ise kısmi istisna niteliği taşıdığı
belirtildikten sonra "Kısmi istisna uygulamasında, istisna kapsamına giren işlemlerle ilgili alış ve
giderler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirimi veya mükellefe iadesi mümkün değildir.
İndirilemeyen bu vergiler gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider veya maliyetunsuru
olarak göz önüne alınabilecektir. Bu nedenle, kısmi istisna kapsamında işlem yapan mükellefler, bu
kapsamda sattıkları mal veya hizmetin satış bedelini belirlerken, indirilemeyen vergileri bir maliyet
unsuru olarak dikkate alabileceklerdir." açıklamasına yer verilmiştir.
Ayrıca, söz konusu Tebliğin aynı bölümünde, indirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri
birlikte yapan mükelleflerin, alışlarında yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın
tamamen o dönemde indirilebilir katma değer vergisi hesabına intikal ettirecekleri, daha sonra aynı
dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranının bulunacağı, buoranın, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, kısmi istisna
kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarının hesaplanacağı, bu şekilde
bulunacak vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen vergilerin,
indirilebilir katma değer vergisi hesabından çıkartılarak, gider veya maliyet hesaplarına intikal
ettirileceği, indirilecek verginin bulunmaması veya yetersiz olması halinde artan kısmın, "fazla ve
yersiz hesaplanan" vergi olarak beyan edileceği belirtilmiştir.
Dolayısıyla, hem tam istisna hem de kısmi istisna kapsamında işlemleri bulunan Şirketinizce
öncelikle yukarıda belirtildiği şekilde bir hesaplama yapılarak indirilebilir KDV tutarı hesaplanacak,
iadesi talep edilebilecek vergi tutarının hesaplanmasında 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre
bulunacak indirilebilir KDV tutarı esas alınacaktır.
Öte yandan, 24 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde yer alan açıklamaya göre,
faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin
amortismana tabi iktisadi kıymet için ödedikleri vergilerin iadesi mümkün bulunmaktadır. Bu
işlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirimin mümkün olmaması halinde mükellefe iade
edilebilmektedir. İade kapsamına mal ve hizmet alışları yanında genel giderler ve amortismana tabi
iktisadi kıymetler için ödenen vergiler de dâhildir. Ancak, bir vergilendirme döneminde iade
edilebilecek vergi, o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin genel vergi oranı (% 18)
ile çarpılması sonucu bulunacak tutardan fazla olamayacaktır.
İade hakkı doğuran işlemleriniz nedeniyle talep edeceğiniz iade tutarının hesaplanmasında
ise; öncelikle iade hakkı doğuran işlemle ilgili olarak doğrudan yapılan harcamalara ait KDV dikkate
alınacak, bu tutarın işlem bedelinin genel vergi oranı ile çarpılması sonucu bulunacak tutarın
altında kalması halinde, sırasıyla genel giderler nedeniyle yüklenilen vergiler ile ATİK ler nedeniyle
yüklenilen vergilerden iade hesabına pay verilebilecektir.
Buna göre, genel yönetim giderleri nedeniyle yüklendiğiniz KDV tutarlarının kısmi istisna
kapsamındaki işlemlere isabet eden kısmı indirilebilir katma değer vergisi hesabından çıkartılarak
gider veya maliyet hesaplarına intikal ettirildikten sonra kalan indirilebilir kısmından, işlemin
bünyesine doğrudan giren vergi tutarı işlem bedelinin %18 ini aşmamak kaydıyla yukarıdaki
açıklamalar çerçevesinde iade hesabına pay verilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.