İhracatı yapılan yazılım hizmetine ilişkin olarak ihraç tarihinden sonra yapılan harcamaların giderleştirilmesi hk.

Özelge: İhracatı yapılan yazılım hizmetine ilişkin olarak
ihraç tarihinden sonra yapılan harcamaların
giderleştirilmesi hk.
Sayı: 
38418978-125[6-14/5]-211
Tarih: 
25/02/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-125[6-14/5]-211 25/02/2015
Konu : İhracatı yapılan yazılım hizmetine ilişkin olarak ihraç  
tarihinden sonra yapılan harcamaların giderleştirilmesi hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 2013 yılında ......... firmasından yurtdışından alınan yazılımın
03.07.2013 tarihinde Rusya şirketi olan .............'a 1.800.000,00 Amerikan Doları karşılığında
satılarak ihracatın gerçekleştirildiği, bu satışla ilgili olarak satın alan şirket tarafından yazılımla
ilgili olarak hatalar oluştuğunun muhtelif tarihlerde e-mail yoluyla şirketinize bildirildiği, sorunların
giderilmesi için şirketiniz tarafından ........................... den hizmet alındığı ve bu hizmetine karşılık
olarak söz konusu şirkete 23.12.2013 tarihli fatura ile 310.000,00 TL ödendiği, 2013/10-12 KGV
beyannamenizi düzenlerken söz konusu tutarı KKEG olarak beyan ettiğinizi belirterek, şirketiniz
tarafından ihracatı yapılan söz konusu yazılım hizmeti dolayısıyla ihracat tarihinden sonra yapılan
giderlerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar
Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler
indirilebilecektir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında; "Bilanço esasına
göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri
arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
            1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
            2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.
            Bu Kanunun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler
sayılmış olup, maddenin (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği hüküm altına
alınmıştır.
            Bir masrafın genel gider kapsamında gider yazılabilmesi için; harcamanın yapılmış olması,
harcama ile iş arasında açık ve güçlü bir illiyet bağı bulunması, giderin keyfi olmaması, yani
kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayri maddi birkıymet iktisap edilmemiş olması ve maliyete dahil edilecek giderlerden olmaması ile harcamanın
işin önemi ölçüsünde yapılmış olması gerekmektedir.
            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat"
başlıklı 3 üncü maddesi;
            "B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek
mahiyeti esastır.
            Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü
delille ispatlanabilir. Şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz.
            İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad
olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir."
            hükmünü amirdir.
            Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından yurt dışına
satılan yazılıma ilişkin olarak ihracat tarihinden sonra ortaya çıkan sorunların giderilmesi amacıyla
başka bir şirketten aldığınızı belirttiğiniz hizmet dolayısıyla ortaya çıkan giderin;
            - Yazılım satışı yaptığınız şirketle aranızda yapılan sözleşmede, satış sonrasında ortaya çıkan
sorunların şirketinizce giderileceğine ilişkin olarak hüküm bulunması,
            - Söz konusu gider ile kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir
illiyet bağının bulunması,
            - Yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip olması,
            - Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun tevsik edici belgelerle belgelendirilmesi,
            şartıyla kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.