İhracatla ilgili kayıtlarda Şirketin gümrük beyannamesi ve Bs bildirim formlarında hangi kuru uygulayacağı.

 

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı :11395140-019.01-124 01/02/2013

 Konu :İhracatla ilgili kayıtlarda Şirketin gümrük

 beyannamesi ve Bs bildirim formlarında

 hangi kuru uygulayacağı.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yaptığınız ihracat işlemleri ile ilgili olarak düzenlenen gümrük çıkış

 beyannamesinde ve Bs bildirim formlarında hangi kura göre beyanda bulunacağınız hususunda tereddüt olduğu

 belirtilerek Başkanlığımızdan konu hakkında görüş talep edilmektedir.

            Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 148, 149 ve Mükerrer 257'nci maddelerinin Maliye Bakanlığına

 verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço esasına göre defter tutan

 mükelle erin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"

 ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü

 getirilmiş, 362 ve 381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış, 396

 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık

 dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri yeniden belirlenmiştir.

           396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "1.2. Bildirime Konu Alış/Satışlar ve Hadler" başlıklı bölümün

 (1.2.1.) bendinde "Bildirim mecburiyeti bulunan mükelle erce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal

 ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (Fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu,

 müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz şi, sigorta komisyon gider

 belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilecektir."

            Tebliğin (1.2.2.) bendinde, "mükelle erin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet

 alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir." (1.2.3.) bendinde de

 "Herhangi bir mal ve hizmet alış veya satışına bağlı olarak, ödemenin gecikmesi ve döviz kurlarının değişmesi suretiyle

 ortaya çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya/satıcıya yansıtılan vade veya kur farkı gelirleri/giderleri de haddi

 aşması halinde bildirimlere dahil edilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.

            Aynı tebliğin (2.1.) bölümünde, "Yükümlülük kapsamındaki mükelle erin mal ve/veya hizmet alış/satışlarının aylık

 dönemler itibariyle bildirilmesi gerekmektedir. Mal ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilecekleri aylık dönemler, bunlara

 ilişkin belgelerin düzenlenme tarihi dikkate alınarak belirlenir" ve (2.2.1.) bölümünde "Mükelle er söz konusu bildirim

 formlarını, aylık dönemler halinde düzenlemek ve takip eden ayın birinci gününden itibaren son günü akşamı saat

 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle göndermekle yükümlüdürler." hükümleri yer almaktadır.

            Diğer taraftan, 8 Eylül 2012 tarih ve 28405 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Vergi Usul Kanunu 418 Sıra No'lu

 Genel Tebliğinin 5. maddesinde, 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.2.2. bölümü ile ilgili değişiklik

 yapılmış ve bu bölümde "İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde gümrük giriş beyannamesinin kapanış tarihi,

 ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, ili ihracatın gerçekleştiği tarih dikkate alınacaktır. İthalat işlemlerinin

form Ba ile bildirilmesinde tutar alanına; 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci

 maddesi gereğince gümrük vergisi tarhına esas olan kıymet, malın gümrük vergisinden muaf olması durumunda ise

 katma değer vergisi matrahını oluşturan katma değer vergisi hariç bedel yazılacaktır.

            Ayrıca, malın gümrük sahasına getirildikten sonra kısım kısım ithalatın gerçekleşmesi durumunda, her bir işlemin

 gerçekleştiği tarih dikkate alınarak bu Tebliğde belirtilen haddi aşması halinde form Ba bildirimine dâhil edilecektir.

            Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat işlemlerinde "1111111111", ihracat

 işlemlerinde ise "2222222222" olarak kodlanacaktır" hükümlerine yer verilmiştir.

            Konu ile ilgili olarak Vergi Usul Kanununun 130 Sıra No'lu Genel Tebliğinde;

             " ..................

              zaman zaman neşrolunan Genel Tebliğler ile uygulanacak kurlar belirlenmiştir. Ancak, son yıllarda yürütülen

 serbest kur uygulaması ve para değerinde meydana gelen sık değişiklikler, her defasında yeniden kur tesbit ve ilân

 zorunluluğunu ortaya çıkarmıştır.

            Bu durumu önlemek ve uygulamada kolaylık sağlamak için, Bakanlığımızca bu konuda herhangi bir tesbit

 yapılmadığı sürece, Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası'nca tesbit ve ilân olunan döviz alış kurlarının mezkûr ilânlarda

 belirtilen tarihlerden itibaren değerlemelerde esas alınması ve bu uygulamanın 1975 takvim yılına da şamil olması uygun

 görülmüştür." Açıklamalarına yer verilmiştir.

            Ayrıca, mal ihracatı yapan işletmelerde hangi tarihteki döviz kurunun kayıtlarda esas alınacağı kanunlarla açıkça

 belirtilmiştir. Örneğin Katma değer vergisi kanunu uygulamalarında ihracat işleminin gerçekleştiği tarih, malın gümrük

 hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük çıkış beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen

 "Gümrük hattı çıkış tarihi" olacaktır. ..." şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.

            Katma değer vergisi ihracat istisnasında vergiyi doğuran olay, ihracatın ilen gerçekleştiği, diğer bir anlatımla

 ihracata konu malların T.C. gümrük hattını geçerek bir dış ülkeye ulaştığı tarihte meydana gelmektedir.

              Bu nedenle; yurt dışı teslimlerin kayıtlara intikalinde; gümrük çıkış beyannamesinin kapanma tarihindeki ( ili

 ihraç tarihi) T.C. Merkez Bankası döviz alış kurunun esas alınması gerekmektedir.

             Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde gümrük çıkış beyannamesinin

 kapanma tarihinin ( ili ihraç tarihi), beyannamedeki yabancı para biriminin Türk lirasına çevirme işleminde ise  T.C.

 Merkez Bankası döviz alış kurunun esas alınması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.