İhracatta KDV iadesi hk.
İhracatta KDV iadesi hk.
Sayı:
16700543-130-21
Tarih:
02/06/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 16700543-130-21 02/06/2014
Konu : İhracatta KDV iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
... 2004 yılında yatırım teşvik belgesi kapsamında PVC profil üretim hattı satın aldığı, yatırımı
gerçekleştirdikten sonra ilgili mevzuat uyarınca kapanış şerhi vererek yatırım teşvik belgesini
kapattığı ve teşvik mevzuatında belirtilen satış yasağı süresi dolduktan sonra da söz konusu PVC
profil üretim hattını 2008 yılında kullanılmış olarak ... 'ye sattığı,
- şirketinizin bu makine ve teçhizatı 2008 yılında ... 'den satın alarak 2011 yılında Suriye'ye ihraç
ettiği,
- makine ve teçhizatı şirketinize satan şirket ile yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV
istisnasından faydalanarak satın alan şirketin defter ve belgelerinin YMM ya da inceleme elemanın
incelemesine hazır olduğu ancak yatırım teşvik belgeli şirket için 2004 yılında ve daha önceki
yıllarda makinelerin üretimini yapmış olan şirketlerin defter ve belgelerinin zamanaşımı ve
hammadde temin edilen şirketlerin kapanmaları nedeniyle ibraz edilemeyeceği,
hususları belirtilerek, ihracatta katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde karşıt
incelemenin ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir
alt kademesine kadar yapacaklarına dair hükmünün şirketinizin ihraç etmiş olduğu makinelerden
dolayı KDV iadesinde uygulanıp uygulanmayacağı, uygulanacaksa yukarıda belirtilen hususlardan
dolayı ihracatta KDV iadenizin nasıl yapılacağı hususunda bilgi verilmesi istenilmektedir.
Bilindiği üzere, KDV iadesi tasdik işlemlerinde yeminli mali müşavirlerce karşıt inceleme yapılması
zorunluluğuna ilişkin usul ve esaslar, 20, 27, 29 ve 34 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenmiş
bulunmaktadır.
20 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli
Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin A/5 bölümünde; "îadesi talep edilen katma değer
vergisinin doğruluğunu tespit etmek için yeminli mali müşavirlerce yapılacak alt kademe
incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verilecek, yapılan karşıt incelemelerin
safhaları belirtilecektir. 1 ve 15 Sıra No.lu Tebliğlerde belirtilen katma değer vergisi iadelerine
ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirler karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve
hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar
yapacaklardır. Karşıt inceleme tutanakları ilke olarak tasdik raporuna eklenecektir. Ancak, tutanaksayısının fazla olması durumunda, en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme
tutanağının rapora eklenmesi, incelemeye yetkili elemanlarca talep edilmesi halinde ibrazı şartıyla
diğer tutanakların ise tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirlerce muhafaza edilmesi mümkün
bulunmaktadır."
hükmü mevcuttur.
Diğer taraftan, 27 Sıra Nolu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin "Karşıt İncelemede Uyulacak Esaslar" başlıklı II-2
bölümünde;
"Karşıt incelemeler kural olarak tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavir tarafından yerine
getirilecektir. Ancak, nezdinde karşıt inceleme yapılacak mükellefin yeminli mali müşavir ile
süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunduğu hallerde karşıt incelemelerin bu
Tebliğin II-3 bölümünde belirtilen esaslara göre teyit yazısı alınması suretiyle yapılması da
mümkündür.
Karşıt incelemede amaç tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılmasını sağlamaktır.
Örneğin, KDV iadesi işlemlerinde karşıt incelemenin amacı, iade ya da mahsup edilecek KDV
tutarını doğru olarak belirlemek,
Tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılması incelenen işlemin özelliğine, kullanılan
yönteme ve mükelleflere göre farklılık göstermektedir. Bu nedenle, bu konudaki sorumluluk yeminli
mali müşavire ait olmak üzere karşıt incelemenin hangi aşamaya kadar yapılacağına kural olarak
incelemeyi yapan yeminli mali müşavir karar verecektir."
açıklamasına yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğlerde yer alan hükümlerin incelenmesinden anlaşılacağı üzere, katma değer
vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirlerin karşıt incelemeleri, ihracat
konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine
kadar yapmaları gerekmekte olup, KDV iadesi işlemlerinde karşıt incelemenin amacı, iade ya da
mahsup edilecek KDV tutarını doğru olarak belirlemektir.
Bu itibarla, şirketinizin ihraç ettiği malın imalatının 2004 yılından önce olması, 2004 yılında ve daha
önceki yıllarda makinelerin üretimini yapmış olan şirketlerin defter ve belgelerinin, zamanaşımı ve
hammadde temin edilen şirketlerin kapanmaları nedeniyle ibraz edilememesi, imalatçıdan sonra söz
konusu malın yatırım teşvik belgesi sahibi ... tarafından satın alınarak yatırımın gerçekleştirilmesi
ve teşvik belgesinin kapatılıp, teşvik mevzuatına göre belirlenen yasal süre geçtikten sonra söz
konusu malların ... .'ye satılması, şirketinizin de bu malları ... 'den satın almış olması karşısında,
şirketinizin yapmış olduğu ihracattan dolayı KDV iadesi işlemlerinde sorumluluk yeminli mali
müşavire ait olmak üzere karşıt incelemenin hangi aşamaya kadar yapılacağına incelemeyi yapan
yeminli mali müşavirin karar vermesi uygun olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.