İki adet büyükbaş hayvanınız (deve) için zirai kazanç mükellefi olup olunmayacağı ile ara sıra yük ve insan taşınması halinde gelir vergisinden muaf o

Özelge: İki adet büyükbaş hayvan (deve) için zirai kazanç
mükellefi olunup olunmayacağı ile ara sıra yük ve insan
taşınması halinde gelir vergisinden muaf olunup
olunmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2010-91-134
Tarih:
09/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2010-91-134 09/06/2011
Konu : İki adet büyükbaş hayvanınız (deve) için zirai kazanç
mükellefi olup olunmayacağı ile ara sıra yük ve insan
taşınması halinde gelir vergisinden muaf olup
olmadığınızın bildirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; sahibi bulunduğunuz iki adet büyükbaş hayvanınızdan (deve)
dolayı zirai kazanç mükellefi olup olmayacağınız ile söz konusu develerle ara sıra yük ve insan
taşıdığınızı belirtilerek, gelir vergisinden muaf olup olmadığınız hususlarında görüş istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinin birinci fıkrasında, zirai faaliyetten doğan
kazancın zirai kazanç olduğu hükme bağlanmış, ikinci fıkrasında ise zirai faaliyetin; arazide, deniz,
göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan
doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin
istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını
veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade ettiği; aynı maddenin yedinci fıkrasında
da yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelerin zirai işletme, bu işletmeleri işleten
gerçek kişilere (Adi şirketler dâhil), vergiye tabi olsun veya olmasınlar, çiftçi denildiği hüküm altına
alınmıştır.
Anılan Kanunun 53 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların,
Kanunun 94 üncü maddesine göre hâsılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirileceği, ancak 54 üncü madde de yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir
biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip
olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilânço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen
çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 54 üncü maddesinin birinci fıkrasının (A) bendinin 23 üncü grubunda da, çiftçilerin
gerçek usulde vergilendirilmesi için gerekli olan asgari büyükbaş hayvan sayısı 150 adet (İş
hayvanları ile iki yaşından küçük hayvanlar hariç) olarak belirlenmiştir.
Bu hükümlere göre, sahip olduğunuz büyükbaş hayvan sayısının 150 adedi aşmaması nedeniyle elde
ettiğiniz kazancın zirai kazanç olarak gerçek usulde vergilendirilmesini gerektiren bir durum
bulunmamaktadır.
Ayrıca, sahip olduğunuz develerle yaptığınız insan ve yük taşımacılığı işi zirai faaliyet kapsamında
olmadığından Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 11 numaralı bendi uyarınca tevkifat
yapılması da söz konusu olmayacaktır.
Diğer taraftan adı geçen Kanunun "Esnaf Muaflığı" başlıklı 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının 4
numaralı bendine göre, hayvanla veya bir adet hayvan arabası ile nakliyecilik yapanlar gelir
vergisinden muaf tutulmuştur.
Ancak, Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise nakden veya hesaben yaptıkları
ödemelerden tevkifat yapmak zorunda olanlar sayılmış ve tevkifat yapılacak ödemeler bentler
halinde belirtilmiş olup, söz konusu fıkranın 13 numaralı bendine göre esnaf muaflığından
yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden tevkifat yapılması gerektiği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, söz konusu develerle ara sıra yük ve insan taşımanız gelir vergisi muafiyeti kapsamında
olduğundan dolayı bu işlerden elde ettiğiniz gelirler vergiye tabi değildir. Ancak anılan taşıma işinin
94 üncü maddede sayılanlara karşı yapılması halinde tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.