İki katlı betonarme zeytin deposu ve zeytinlik olarak kayıtlı gayrimenkulün ortağı bulunulan A.Ş'ye sermaye artırımında ayni sermaye olarak kullanılma
İki katlı betonarme zeytin deposu ve zeytinlik olarak kayıtlı
gayrimenkulün ortağı bulunulan A.Ş'ye sermaye artırımında
ayni sermaye olarak kullanılmak üzere devredilmesi
durumunda vergileme hk.
Sayı:
17192610-120[GV-17-7]-27135
Tarih:
29/05/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 17192610-120[GV-17-7]-27135 29.05.2017
Konu : Değer Artışı Kazancı
İlgi :23/01/2017 tarih ve 3094 sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... parselde bulunan 43.850,57 m² yüzölçümlü ve
tapuda niteliği iki adet iki katlı betonarme zeytin deposu ve zeytinlik olarak kayıtlı
gayrimenkulünüzü ortağı bulunduğunuz ... vergi kimlik numaralı ... A.Ş'nin yapacağı sermaye
artırımında ayni sermaye olarak kullanılmak üzere devretmek istediğinizi, söz konusu
gayrimenkulün tapu kaydının 10.03.2010 tarihinde üç tarlanın birleştirilmesi ile tevhit işlemi
sonucu ... pafta, ... parsel 46.075,00 m² tarla olarak değiştiğini, 23/01/2012 tarihinde
gayrimenkulün üstüne 2 adet zeytin deposu inşa ettirdiğinizi bu nedenle tapuda gayrimenkulün iki
adet iki katlı betonarme zeytin deposu ve tarla olarak cins değişikliği işleminin yapıldığını, inşa
edilen depo yanında atıl olan bölümün kullanılması amacıyla zeytin fidanı dikildiğini bu nedenle
26.09.2014 tarihinde gayrimenkulün niteliğinin iki adet iki katlı zeytin deposu ve zeytinlik olarak
ifraz işleminden kaynaklı diğer cins değişikliği işleminin yapıldığını, daha sonra gayrimenkulün
2956 parsel üstünde bir kısmının Karayolları Genel Müdürlüğünün İstanbul-İzmir otoyolu projesi
kapsamında kamulaştırılması nedeniyle yüzölçümü ve tapu kaydının 16/10/2015 tarihi itibariyle şu
an mevcut halini aldığını belirterek gayrimenkulünüzün ortağı olduğunuz şirkete sermaye artırımı
nedeniyle devri nedeniyle değer artış kazancı hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci
maddesinde;
"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
...
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi
çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu
sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış
sayılır.).
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç 11.000 (296 Seri No'lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği ile 2017 yılı için belirlenen tutar) Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır."
hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanunun Mükerrer 81 inci maddesinin birinci fıkrasında, değer artışında safi
kazancın, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen
her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleri ile elden
çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve harçların
indirilmesi suretiyle bulunacağı hükme bağlanmış olup, son fıkrasında ise "Mal ve hakların elden
çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere
Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki artış oranında artırılarak
tespit edilir. Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi için artış oranının % 10 veya üzerinde
olması şarttır." hükmüne yer verilmiştir.
Gayrimenkulün gerçek satış bedelinin, tapu harcına esas matrahı oluşturan emlak vergi
değerinden düşük veya yüksek olduğu durumlarda değer artışı kazancının tespitinde tapu harcınaesas teşkil eden vergi değeri değil, gerçek satış bedelinin dikkate alınacağı tabiidir.
Ayrıca konuya ilişkin olarak ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 76 seri no.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinin ''5. Cins Tashihi Yapılan Gayrimenkuller ile Kat Karşılığı Olarak Müteahhit veya Konut
Yapı Kooperatiflerinden Alınan Gayrimenkullerin Satılması Halinde İktisap Tarihinin Belirlenmesi''
başlıklı bölümünde;
''Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünün 16.03.2010 gün ve 2010/4-1697 No.lu Genelgesinde,
cins değişikliği (cins tashihi), bir taşınmaz malın cinsinin, yapısız iken yapılı veya yapılı iken yapısız
hale; bağ, bahçe, tarla vb. iken arsa, arazi iken, bağ, bahçe vb. duruma dönüştürmek için paftasında
ve tapu sicilinde yapılan işlem olarak tanımlanmıştır.
Arazi vasfında iktisap edilen gayrimenkulün belediyelerce ifraz ve taksim işlemine tabi
tutularak satılması halinde iktisap tarihi olarak arazinin iktisap edildiği tarih değil, belediyenin ifraz
işlemi sonucu arsa vasfını kazanarak, cins tashihi yapıldığı tarihin esas alınması gerekir.'
'açıklamasına yer verilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden söz konusu taşınmazın
10/03/2010 tarihinde tapuda "tarla" olarak adınıza tescil edildiği, 23/01/2012 tarihinde taşınmazın
"iki adet iki katlı betonarme zeytin deposu ve tarla" olarak cins değişikliğinin yapıldığı, 26/09/2014
tarihinde ise "iki adet iki katlı betonarme zeytin deposu ve zeytinlik" olarak bir daha cins
değişikliğinin yapılarak adınıza tescil edildiği anlaşılmıştır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, tapuda adınıza kayıtlı iki adet iki katlı betonarme
zeytin deposu ve tarlanın cins tahsisi yapılarak "iki adet iki katlı betonarme zeytin deposu ve
zeytinlik" olarak adınıza tescil edildiği tarihin (26/09/2014) iktisap tarihi olarak kabul edilmesi
gerekmekte olup, söz konusu taşınmazın iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içinde ... A.Ş'ye ayni
sermaye olarak konulması nedeniyle elde edilecek kazancın değer artış kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.