İki tam yıl süreyle şirket aktifinde bulunan taşınmazların satışından elde edilecek kazancın kurumlar ve KDV'den istisna olup olmadığı hk.
Özelge: İki tam yıl süreyle şirket aktifinde bulunan
taşınmazların satışından elde edilecek kazancın kurumlar
ve KDV'den istisna olup olmadığı hk.
Sayı:
68509125--KVK-70-4
Tarih:
22/05/2013
T.C.
BOLU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 68509125--KVK-70-4 22/05/2013
Konu : İki tam yıl süreyle şirket aktifinde bulunan taşınmazların
satışından elde edilecek kazancın kurumlar ve KDV'den
istisna olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, Bolu Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi
numarasında ... unvanı ile kurumlar vergisi mükellefi olarak kayıtlı olduğunuzu, şirketiniz faaliyet
konusunun mermer üretimi ve mermer işletmeciliği olduğu, kendi üretiminizde fabrika arsası ve
fabrika binası olarak kullandığınız ve iki yıldan beri şirket aktifinizde kayıtlı olduğu belirtilen
Bakırcılar Mah. Zeytin Çukuru Mevkii Kavaklıdere/MUĞLA adresinde bulunan (üç adet arsa ve iki
adet bina) gayrimenkulleri satmak istediğinizi belirterek, bu satıştan elde edilecek kazancın
kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımızın
görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların %75'lik kısmının anılan bentte sayılan şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna
olduğu, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında
olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya
taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması" başlıklı bölümünde,
"Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamı dışındadır.
İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu
menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve
ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları
mümkün değildir.
Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu
değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da
geçerlidir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis
ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz
ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı
ise istisnaya konu edilmeyecektir. Örnek 1: Bir inşaat şirketinin şirket merkezi olarak kullanılmak üzere inşa etmiş olduğu bir
binayı, en az iki tam yıl süre ile kullandıktan sonra satması halinde, bu satıştan doğan kazanç için
istisna uygulanabilecektir. Şirketin satmak amacıyla inşa etmiş olduğu veya satın aldığı binaların
satışından elde ettiği kazançlar için söz konusu istisna uygulanmayacaktır.
Örnek 2: İnşaat faaliyetinde bulunan bir şirketin satın aldığı arsayı iki tam yıl geçtikten
sonra satması halinde ya da faaliyet konusu alış veriş merkezleri inşaa etmek veya kiraya vermek
olan şirketin bu amaçla inşa ettiği taşınmazları iki tam yıl geçtikten sonra satması halinde, şirketin
bu istisnadan yararlanması söz konusu olmayacaktır.
..........."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak özelge talep formu ekinde Başkanlığımıza verilen 24.02.1995 tarih ve
3733 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin tetkikinden; her türlü inşaat tahhüt ve onarım, hafriyat
işleri, yol, köprü, kanalizasyon, sulama, okul, hastane, konut, sanayi ve turistik tesislerinin yapımı
ve resmi taahhüt işlerinin şirketinizin amaç ve konuları arasında yer aldığı görülmüştür. Ayrıca
bahse konu 3 adet arsadan birinin üzerinde fabrika ve idare binası kurulduğu ve tapu senedinde
fabrika binası ve arsası şeklinde görüldüğü anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz iştigal konuları arasında inşaat faaliyeti
bulunması nedeniyle, sadece aktifinizde iki yıldan fazla kayıtlı bulunan fabrika ve idare binasının
satışından elde edilen kazancın şartların varlığı halinde kurumlar vergisinden istisna edilmesi
mümkün olup, diğer iki arsa ile tapu senedinde "bina ve arsa" olarak gözüken taşınmazın arsa
vasfına haiz olan kısmının satışından elde edilen kazancın ise istisnaya konu edilmesi mümkün
değildir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
KDV Kanunun 1/1 inci maddesine göre Türkiye'de yapılan ticari, sınai ve zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Aynı Kanunun 17/4-r maddesinde ise kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel
idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı
suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisna tutulmuş; istisna
kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları
taşınmaz ve iştirak hisseleri teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu belirtilmiştir. Ayrıca, konu
hakkında 60 No.lu KDV Sirkülerinde gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, şirketiniz iştigal konuları arasında inşaat faaliyeti bulunması nedeniyle, sadece
aktifinizde iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunan fabrika ve idare binasının satış işlemi KDV
Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında KDV den istisna olup, diğer iki arsa ile tapu senedinde
"bina ve arsa" olarak gözüken taşınmazın arsa vasfına haiz olan kısmının satış işlemi, aynı bendin
ikinci fıkrası gereğince istisna hükmünden faydalanamayacağından, genel esaslara göre KDV ye
tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.