İki tam yıldan uzun süredir kayıtlı taşınmazın bağışlanmasının vergi kanunları karşısındaki durumu hk.

Özelge: İki tam yıldan uzun süredir kayıtlı taşınmazın
bağışlanmasının vergi kanunları karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
61504625-19183-16
Tarih: 
10/05/2013
 
T.C.
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık KÜTAHYA DEFTERDARLIĞI GELİR MÜDÜRLÜĞÜ
 
  ÇOK İVEDİ
Sayı : 61504625-19183-16 10/05/2013
Konu : iki tam yıldan uzun süredir kayıtlı taşınmazın  
bağışlanmasının vergi kanunları karşısındaki durumu
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, şirketiniz aktifinde iki tam yıldan uzun süredir kayıtlı
taşınmazın Milli Eğitim Müdürlüğü tarafından okul yapılması için Kütahya İl Özel İdaresi tarafından
kamulaştırıldığı ve şirketiniz tarafından kamulaştırma bedelinin tahsil edilmeyerek taşınmazın
bağışlandığı belirtilmekte ve söz konusu işlemin kurumlar vergisi ve katma değer vergisi
karşısındaki durumunun bildirilmesi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN :
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)
bendinde; "Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak
hisselerinin satışından doğan kazançların % 75'lik kısmı.
Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı
satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Ancak
satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır.
Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk
ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değeriyle elde edilen hisse
senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas
alınır.
Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri kurucu senetleri ve intifa
senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan veya bölünen
kurumda geçen süreler de dikkate alınır.
Menkul kıymet veya taşınmaz ticaret ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."
hükmüne verilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6." bölümünde istisnanın uygulanmasına yönelik
ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup, Tebliğin, "5.6.2.4.1 Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para
karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması" başlıklı bölümünde,
"İstisna uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden
bir kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması
gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve
temliki, trampası gibi işlemler istisna kapsamına girmemektedir.Kat karşılığında arsa devrinde olduğu gibi, bir mal veya hakkın başka bir mal veya hak ile
değiştirilmesini ifade eden trampa işlemlerinde de söz konusu istisna hükmü uygulanmayacaktır.
Bu tür kıymetlerin mevcut borçlar karşılığında rızaen veya icra yoluyla devredilmesi işlemleri ile
kamulaştırma işlemleri ise kurumların finansman olanaklarını artıracağından istisna
uygulaması kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Özelge talep formu ve ekinde yer alan belgelerin incelenmesi neticesinde, şirketinizin aktifinde iki
tam yıldan uzun süredir kayıtlı bulunan taşınmazın bir bölümünün Milli Eğitim Müdürlüğü
tarafından okul yapılması için Kütahya İl Özel İdaresi adına kamulaştırıldığı, kamulaştırma
bedelinin ise tahsil edilmeyerek Milli Eğitim Bakanlığına okul yapılması amacıyla bağışlandığı
anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, kamulaştırma işlemleri de söz istisna kapsamında olmakla birlikte,
istisnadan faydalanılabilmesi için kamulaştırma bedelinin tahsil edilmesi ve kurumların mali
yapısında bir iyileşmenin olması gerekmektedir.
Dolayısıyla,  şirketiniz  tarafından  kamulaştırma  bedelinin  tahsil  edilmeyerek  Milli  Eğitim
Bakanlığına okul yapılması amacıyla bağışlanması nedeniyle anılan istisnadan faydalanmanız
mümkün olmayıp kamulaştırma bedelinin gelir olarak dikkate alınması ve elde edilen kazancın
kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel
idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu
yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve
kuruluşlara bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak)
kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve
bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak
yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen
tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan
her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan
her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının kurumlar vergisi matrahının tespitinde;
kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, indirim konusu yapılabileceği
hükme bağlanmıştır.
Konu ile ilgili açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2 Bağış ve
yardımlar" başlıklı bölümünde de yer verilmiş olup "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi"
başlıklı alt bölümde de "Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi
mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve
yeterlidir." denilmiştir.
Buna göre, aktifinizde kayıtlı bulunan ve Kütahya İl Özel İdaresince okul yapımı için kamulaştırılan
arsaya ilişkin belirlenen kamulaştırma bedelinin tamamının; okul yapımı için bağışlanması
nedeniyle, nakdi olarak bağış yaptığınızın kabul edilmesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ç
maddesi uyarınca kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar
vergisi matrahından indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) KANUNU YÖNÜNDEN :
KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,- 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az
iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve
teslimlerin KDV den istisna olduğu;  istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında
yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen KDV nin, teslimin
yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak
dikkate alınacağı,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, şirketinizin aktifinde iki tam yıldan uzun süredir kayıtlı bulunan taşınmazın bir
bölümünün Milli Eğitim Müdürlüğü tarafından okul yapılması için .... İl Özel İdaresi tarafından
kamulaştırılması, sonrasında kamulaştırma bedelinin ise tahsil edilmeyerek Milli Eğitim Bakanlığına
okul yapılması amacıyla bağışlanması nedeniyle taşınmazın kamulaştırma işlemi KDV Kanununun
17/4-r maddesi kapsamında KDV den istisna olacaktır.
Söz konusu taşınmazın iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla
giderilemeyen KDV nin, indirim hesaplarından çıkarılarak teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin
gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.