İkinci defa veraset yoluyla araç intikalinde ÖTV istisnası uygulaması hk.
Özelge: İkinci defa veraset yoluyla araç intikalinde ÖTV
istisnası uygulaması hk.
Sayı:
25953680-008-11
Tarih:
22/04/2014
T.C.
ORDU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 25953680-008-11 22/04/2014
Konu : İkinci defa veraset yoluyla araç intikalinde ÖTV istisnası
uygulaması hakkında.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla; 14/7/2010 tarihinde annenizin üzerine Özel Tüketim
Vergisi Kanununun (7/2) maddesi uyarınca engelli istisnasından yararlanarak alınan aracın,
annenizin 14/9/2012 tarihinde vefatı üzerine veraset yolu ile 11/12/2012 tarihinde kız kardeşiniz
üzerine ÖTV den muaf olarak tescilinin yapıldığı, kız kardeşinizin de 9/8/2013 tarihinde vefat etmesi
nedeni ile daha önce veraset yoluyla intikal eden söz konusu aracın ikinci kez veraset yoluyla başka
bir varise intikalinde ÖTV aranıp aranılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (2) numaralı
bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan;
a) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800
cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya
daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından,
b) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800
cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla
engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından,
c) 87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800
cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bu bendin (a) ve (b) alt
bentlerinde belirtilen malûl ve engelliler tarafından ilk iktisabından sonra deprem, heyelan, sel,
yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale gelmesi nedeniyle hurdaya çıkarılmasında, bu G.T.İ.P.
numaralarında yer alan malları hurdaya çıkaran malûl ve engelliler tarafından,
beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun 15 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a) bendinde ise, (II) sayılı
listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna
uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas
alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran
üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi
çerçevesinde istisnadan yararlananlar tarafından bu istisnadan yararlanılarak iktisap ettikleri kayıt
ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün
uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak 30/4/2010 tarih ve ÖTV-2/2010-3 sayılı 12 Sıra No.lu ÖTV
Sirkülerinde, ÖTV Kanununun (7/2) maddesi kapsamında istisnadan yararlanarak araç iktisap etmiş
olan kişinin ölümü üzerine; - Muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekenin birden fazla mal veya haktan ibaret
olması halinde, diğer mirasçıların vereceği feragatname üzerine aracın tek bir mirasçı adına tescil
edilmesi durumunda, intikalin murisin mirasçısı olduğunu gösterir veraset ilamı ile diğer
mirasçıların onun lehine miras hakkından feragatini gösterir belgenin ilgili kuruluşlara ibrazı
suretiyle bu işlemin "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesinin mümkün bulunduğu,
- Ancak, muristen mirasçılara sadece söz konusu aracın intikal etmiş olması, bundan başka
mirasçılara intikal etmiş başka bir mal bulunmaması halinde, aracın miras hisselerinin tek bir
mirasçıya devredilmesinin, devralan mirasçı açısından kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı
hariç olmak üzere "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp, bu işlemin,
bir ivaz karşılığı yapılmış ise satım, ivazsız olarak yapılmış ise bağış olarak değerlendirilmesi
gerektiği, bu durumda ÖTV Kanununun (15/2-a) maddesi uyarınca, ilk iktisabında ÖTV istisnası
uygulanan söz konusu aracın ilk iktisabındaki matrah üzerinden (miras hissesinin karşılığını teşkil
eden kısım hariç), mirasçı adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre ÖTV beyan edilerek ödenmesi
ve düzenlenecek ÖTV ödeme belgesinin ilgili tescil kuruluşuna verilmek suretiyle mirasçı adına
kayıt ve tescil işlemi yapılması gerektiği,
belirtilmiştir.
Buna göre, bahse konu ÖTV istisnasından yararlanılarak ilk iktisabı yapılan aracın kız
kardeşinizin vefatından sonra ve aracın ikinci kez veraset yoluyla intikalinde; terekenin sadece söz
konusu araçtan ibaret olması ve bu aracın mirasçılardan biri adına tescil edilmesi halinde o
mirasçının hissesine isabet eden kısım veraset tarikiyle, diğer mirasçıların hissesine isabet eden
kısım ise ivazlı veya ivazsız olmasına göre satış veya bağışlama olarak kabul edilecektir. Terekede
birden fazla mal ve hak olması halinde, diğer mirasçıların lehine miras hakkından feragatini
gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan aracın lehine feragat edilen
mirasçıya intikali veraset yoluyla intikal olarak değerlendirilecek ve bu intikal işleminde ÖTV
aranmayacaktır. Bununla birlikte, bu durumda aracın anneniz tarafından ilk iktisap tarihinden
itibaren 5 yıllık sürenin bitiminden önce bahse konu istisnadan yararlananlar dışındaki kişilere
satışı halinde, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde işlem tesis edilmesi gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.