İkinci el oto alım-satım işinde sınıf değiştirme, KDV oranı ve sınıf değiştirmede esas alınacak tutarlar hk.
Özelge: İkinci el oto alım-satım işinde sınıf değiştirme, KDV
oranı ve sınıf değiştirmede esas alınacak tutarlar hk.
Sayı:
11395140-105[234-2012/VUK-1- . . .]--307
Tarih:
04/03/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[234-2012/VUK-1- . . .]--307 04/03/2013
Konu :İkinci el oto alım-satım işinin vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ikinci el oto alım satım faaliyetinde bulunduğunuz,
araçları aktifinize alarak satışını gerçekleştirdiğiniz, katma değer vergisini satış fiyatı üzerinden %
1 olarak hesapladığınız belirtilerek, yaptığınız işin mahiyetinin komisyonculuk olup olmadığı,
komisyonculuk ise katma değer vergisi oranının ne olması gerektiği ve sınıf değiştirmeye esas
olacak iş hacminin hesabında araçların alım-satım tutarlarının mı yoksa alım-satım arasındaki
bedelin mi esas alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna
verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile mal teslimi ve hizmet
ifalarına uygulanacak KDV oranları belirlenmiştir. Kararname eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasına
göre TGTC nin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan binek otomobilleri ve esas itibariyle insan
taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlardan kullanılmış olanların teslimlerinde % 1, KDV
Kanununun 30 uncu maddesinin b bendine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen KDV yi
indirim hakkı bulunan mükelleflerin, bu araçları tesliminde ise % 18 oranında KDV
uygulanmaktadır.
Söz konusu Kararnamenin 1 inci maddesinin beşinci fıkrasında (I) sayılı listenin 9 uncu
sırasında yer alan "kullanılmış" deyiminin 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre ÖTV ye
tabi olmayan taşıtları ifade edeceği belirtilmiştir.
2008/13426 sayılı BKK ekli Kararnamenin 2 nci maddesinde ise KDV Kanununun 30 uncu
maddesinin b bendine göre binek otomobillerin alımında yüklenilen KDV'yi indirim hakkı bulunan
mükelleflerin, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek üzere iktisap ettikleri ve 31/12/2007 tarihi
itibarıyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden
itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslime konu olması halinde bu teslimde % 1 oranında KDV
uygulanacağı ifade edilmiştir.
Öte yandan, Kanunun 30 uncu maddesinin b bendinde ise faaliyetleri kısmen veya tamamen
binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları
hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV nin
vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, 60 No.lu KDV Sirkülerinde kullanılmış araç satışında uygulanması gereken KDV
oranı ve binek otomobillerin alımında ödenen KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağıhakkında gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre,
1- Başkasına ait binek otomobillerinin satışına aracılık edilmesi halinde teslim satıcı ile alıcı
arasında gerçekleşmektedir. Bu işlemde satıcının mükellef olmaması halinde KDV
uygulanmayacaktır.
Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV yi indirme hakkının
bulunması halinde, bu teslimde % 18 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir.
Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV yi indirme hakkının
bulunmaması halinde, satışta % 1 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir.
Bu satışlara aracılık nedeniyle komisyon vb. adı altında sağlanan gelirler % 18 oranında
KDV ye tabi olacak ve aracılık bedeli üzerinden hesaplanacak bu tutar aracı firmalarca beyan
edilecektir.
2- Kullanılmış binek otomobillerin satın alınıp işletme adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra
satışa sunulmasında alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak % 1 veya % 18 olarak ödenen
KDV nin indirim konusu yapılması mümkün olmayıp gider veya maliyet olarak dikkate alınması
gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 176 ncı maddesi hükmüne göre tüccarlar defter tutmak
bakımından iki sınıfa ayrılmış olup, I inci sınıf tüccarların bilanço esasına göre; II nci sınıf
tüccarların ise işletme hesabı esasına göre defter tutmak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 177 nci maddesinde; "Aşağıda yazılı tüccarlar I inci sınıfa dâhildirler:
1) Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve (2013 yılı için) yıllık
alımlarının tutarı 150.000 TL yi veya satışlarının tutarı 200.000 TL yi aşanlar,
2) Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri
safi iş hâsılatı (2013 yılı için) 80.000 TL yi aşanlar,
3) 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı
iş hâsılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı (2013 yılı için) 150.000 TL yi aşanlar ..."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu itibarla ilgi dilekçenizde de belirttiğiniz üzere kullanılmış binek otomobillerini satın alıp
işletmeniz adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra satışa sunma faaliyetinde bulunduğunuzdan, bu
faaliyetinizin satın alınan malların olduğu gibi ya da işlendikten sonra satışı olarak
değerlendirilmesi ve defter tutma bakımından sınıfınızın belirlenmesinde mezkûr Kanunun 177 nci
maddesinin birinci bendinde yer alan hadlerin dikkate alınması gerekmektedir. Hadlerin
hesaplanması sırasında ise elde edilen komisyon geliri değil araçların alım ve satım tutarları
dikkate alınacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.