İkinci el traktör alım satımında vergileme.

İkinci el traktör alım satımında vergileme.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.55.15.01-130[28-2016/ÖZE-09]-142
Tarih:
30/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 13649056-130[28-2016/ÖZE-09]-142 30.12.2016
Konu : İkinci el traktör alım satımında
vergileme.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, zirai alet ve yedek parça alım satımı
işinin yanında 25.01.2016 tarihinden itibaren ikinci el traktör alım satımı, zirai aletler ve
komisyonculuk işine başladığınızı belirterek, ikinci el traktör tesliminde uygulanacak katma değer
vergisi oranı, fatura ile almış olduğunuz ikinci el traktörler için ödenen katma değer vergisinin
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve gider pusulası düzenlemek suretiyle yapılacak alımlarda
tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden muaf esnaf" başlıklı 9 uncu maddesinin birinci
fıkrasının 5 inci bendinde, ziraat işlerinde kullandıkları hayvan, hayvan arabası, motor, traktör gibi
vasıtalar veya sandallarla nakliyeciliği mutat hale getirmeksizin ara sıra ücret karşılığında eşya ve
insan taşıyan çiftçilerin gelir vergisinden muaf olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde, kamu idare ve müesseseleri,
iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, aynı maddede bentler halinde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmış olup, maddenin 13/c
bendinde ise; esnaf muaflığından yararlananlara diğer mal alımları için yapılan ödemelerden % 5
oranında vergi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Gider Pusulası" başlıklı 234 üncü
maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler
veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza
ettirecekleri gider pusulasının vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmünde olduğu
belirtilmiştir.
Bu hükümler çerçevesinde, esnaf muaflığından yararlanmayan veya gerçek usulde
vergilendirilmeyen çiftçilerden satın aldığınız ikinci el araçlar nedeniyle düzenleyeceğiniz gider
pusulasında gelir vergisi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamakta, ancak esnaf muaflığından
yararlananlardan yapılan alımlar nedeniyle düzenleyeceğiniz gider pusulasında % 5 gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, kazancı gerçek usulde tespit edilen çiftçilerden yapacağınız traktör alımında
satışın fatura ile belgeleneceği ve satış bedeli üzerinden KDV hesaplanacağı tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
"Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir.
KDV oranları, aynı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1,
(II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere
vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC)'nin "87.01" tarife pozisyonunda traktörler tanımlanmış
olup, bu tarife pozisyonuna ait Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP) numaraları arasında
"8701.90.50.00.00 Kullanılmış olanlar" da yer almaktadır.
Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırası kapsamında, TGTC'nin 8701.90.50.00.00 GTİP
numarasında yer alan kullanılmış tekerlekli zirai traktörler ve ormancılıkta kullanılan tekerlekli
traktörler (motokültörler hariç) de bulunmaktadır. BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında yer
alan "kullanılmış" deyimi, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre özel tüketim vergisine
tabi olmayan taşıtları ifade etmektedir.
Öte yandan, KDV Kanununun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,
faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak
düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 30/b maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere
işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin indirim
konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer yandan, indirilemeyecek katma değer vergisi ile ilgili açıklamalara 26.04.2014 tarih ve
28983 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin III/C-2 bölümünde yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, "8701.90.50.00.00" GTİP numarasında yer alan kullanılmış
traktörlerin, sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırası kapsamında değerlendirilerek, % 1
oranında katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Söz konusu traktörlerin alımı
sırasında yüklenilen katma değer vergisinin ise indirim konusu yapılabilmesi mümkün
bulunmaktadır.''
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.