İkramiye ödemesinin vergilendirilmesi hk.
İkramiye ödemesinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[25-2016/806]-70902
Tarih:
10/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :62030549-120[25-2016/806]-70902 10.03.2017
Konu :İkramiye ödemesinde gelir
vergisinden istisnası hakkında.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, vakfınızın 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20
inci maddesi kapsamında kurulan sosyal güvenlik sandığı olduğu, vakıf senediniz gereğince
kendisine zat aylığı bağlanan ve hak kazanma koşullarını gerçekleştiren üyelerinize emeklilik
ikramiyesi ödendiği belirtilerek, 6728 sayılı Kanunun 12 nci maddesi ve geçici 1 inci maddesi ile
yapılan değişik sonucu yapılacak emeklilik ikramiyesi ödemelerinde gelir vergisinden istisna
edilecek tutarın nasıl belirleneceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde ücretin tanımı yapılmış, aynı Kanunun 4697
sayılı Kanunla değişik 25 inci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde " Kanunla kurulan
emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20 nci maddesinde belirtilen
sandıklar tarafından, kendilerine zat aylığı bağlananlara aylıkları dışında, kanunları veya statüleri
gereğince verilen emekli, dul, yetim ve evlilik ikramiyeleri veya iade olunan mevduatı ve sürelerini
doldurmamış bulunanlarla dul ve yetimlerine toptan ödenen tazminatlar (506 sayılı Sosyal
Sigortalar Kanununun geçici 20 nci maddesinde belirtilen sandıklar tarafından ödenen tazminat,
yardım ve toptan ödemeler en yüksek Devlet memuruna (6728 sayılı kanunun 12 nci maddesiyle
değişen ibare; Yürürlük 1/9/2016) çalışılan süreye bağlı olarak ödenen tutardan fazla ise aradaki
fark ücret olarak vergiye tâbi tutulur. Bu mukayesede gerek muhtelif sandıklardan gerek aynı
sandıktan muhtelif zamanlarda yapılan ikramiye, tazminat ve toptan ödemeler topluca dikkate
alınır.)" hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 4697 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesine göre, 7/10/2001 tarihinden önce
akdedilmiş sigorta poliçelerine ait emekli ve yardım sandıklarına ödenen primler ile bu
sandıklardan iştirakçilerine yapılan ödemeler hakkında, bu Kanunla değişiklik yapılmadan önceki
hükümlerin uygulanacağı belirtilmiş olup Gelir Vergisi Kanununun 7/10/2001 tarihinden önceki
4369 sayılı Kanunla değişik 25 inci maddesinin 3 numaralı bendinde, " Kanunla kurulan veya tüzel
kişiliği haiz olan emekli sandıklarınca kendilerine zat aylığı bağlananlara aylıkları dışında, kanunları
veya statüleri gereğince verilen emekli, dul, yetim ve evlenme ikramiyeleri veya iade olunan
mevduatı ve sürelerini doldurmamış bulunanlarla dul ve yetimlerine toptan ödenen tazminatlar ile
on yıl süre ile prim veya aidat ödenmiş olmak kaydıyla Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de
bulunan sigorta şirketleri ve yardım sandıkları tarafından iade olunan mevduat veya toptan yapılan
ödeme tutarı (Kamu idare ve müesseseleri ile kanunla kurulan sosyal güvenlik kurumları dışında
kalan tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları ile sigorta şirketleri ve yardım sandıkları tarafından
ödenen tazminat, yardım ve toptan yapılan ödemeler en yüksek Devlet memuruna ödenen en
yüksek ödeme tutarından fazla ise aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur. Bu mukayesede
gerek muhtelif emekli sandıkları ile sigorta şirketleri ve yardım sandıklarından gerek aynı emeklisandığı ile sigorta şirketleri ve yardım sandıklarından muhtelif zamanlarda alınan ikramiye,
tazminat ve toptan yapılan ödemeler topluca dikkate alınır.)" hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 6728 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinde "(1) 28/6/2001 tarihli ve 4697 sayılı Bazı
Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun geçici 1 inci maddesinin uygulamasında,
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı ve 25 inci maddesinin
birinci fıkrasının (3) numaralı bentlerinin parantez içi hükmünde yer alan istisna tutarının
hesaplanmasında 30 yıldan aşağı olmamak üzere prim yatırılan süreler dikkate alınır." hükmüne yer
verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak 02.10.2016 tarihli ve 29845 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 293 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 7/10/2001 tarihinden önce akdedilmiş sigorta poliçelerinde; 10
yıldan az olmamak koşuluyla prim veya aidat ödemiş olan üyelere yapılan toptan ödemelere
uygulanacak istisna tutarının hesabında 30 yıllık süreye isabet eden en yüksek Devlet memuruna
(Başbakanlık Müsteşarına) ödenen ikramiye tutarı, üyelerin daha fazla süre ile prim veya aidat
ödemiş olmaları halinde ise 30 yıldan aşağı olmamak üzere fiilen prim yatırılan süreye isabet eden
en yüksek Devlet memuruna (Başbakanlık Müsteşarına) ödenen ikramiye tutarı, kadarlık
kısımlarının istisna kapsamında değerlendirilmesi, bu tutarı aşan kısımların ise Gelir Vergisi
Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri uyarınca ücret olarak vergiye tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.