İktisadi kamu müessesesinin kurumlar vergisi muafiyeti hk.
Özelge: İktisadi kamu müessesesinin kurumlar vergisi
muafiyeti hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-4-10-522
Tarih:
04/08/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-4-10-522 04/08/2010
Konu : Kurumlar Vergisi Muafiyeti
İlgi (a)'da kayıtlı yazınızda, kurumlar vergisi muafiyetiniz hususunda görüş bildirilmesi
istenilmiş olup, ilgi (ç)'de kayıtlı yazımızda; futbol müsabakaları ile ilgili devamlı olarak müşterek
bahisler düzenlenmesi veya oynatılması faaliyetinin ticari faaliyet kapsamında bulunduğu, vergi
mevzuatımızda ... Müdürlüğünün vergiden muaf kurumlar arasında sayılmaması ve özel kanunlarda
kurumunuzun kurumlar vergisinden muaf olduğuna ilişkin özel bir hüküm olmaması nedenleriyle
teşkilat müdürlüğünüzün iktisadi kamu müessesesi olarak kurumlar vergisi mükellefi olması
gerektiği belirtilmiştir.
İlgi (f)' de kayıtlı yazınızda ise 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (g) bendinin 5838 sayılı Kanun ile değiştirildiği belirtilerek ... Teşkilat
Başkanlığının kurumlar vergisi mükellefiyeti konusunda tekrar görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinin üçüncü fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi
kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız
muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanununun "Muafiyetler" başlıklı 4 üncü maddesinin (g) bendinde, Özelleştirme
İdaresi Başkanlığı ile Özelleştirme Fonu, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve 01/01/2009 tarihinden
itibaren şans oyunları lisans veya işletim hakkının hasılatın belli oranında hesaplanan pay
karşılığında verilmesi halinde bu hakkı devralan kurumlar hariç olmak üzere, 14/3/2007 tarih ve
5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında
Kanunun 3 üncü maddesi kapsamında tanımlanan ilgili kurum ve kuruluşların kurumlar vergisinden
muaf olduğu hükmü altına alınmıştır.
14/03/2007 tarih ve 26469 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5602 sayılı Şans Oyunları
Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanununun 3 üncü maddesinin
(ç) bendinde ilgili mevzuat çerçevesinde şans oyunu tertip etme hak ve yetkisine sahip kurumlar ile
bu hak ve yetkinin devredildiği kurum, kuruluş ve özel hukuk tüzel kişilerinin ilgili kurum ve
kuruluş olduğu belirtilmiştir. Diğer taraftan, 7258 sayılı Futbol ve Diğer Spor Müsabakalarında Bahis ve Şans Oyunları
Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 2 nci maddesinde "Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü futbol
ve diğer spor müsabakalarına dayalı olarak sabit ihtimalli ve müşterek bahisler ile şans
oyunlarını düzenleme hak ve yetkisini, kendisine bağlı, ... Teşkilat Başkanlığı eliyle
kullanır ve yürütür. Teşkilat Başkanlığı söz konusu yetkisini bizzat kullanabileceği gibi kısmen
veya tamamen özel hukuk tüzel kişilerine devredebilir veya mal ve hizmet satın alma yoluna
gidebilir." hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda belirtilen hüküm incelendiğinde, futbol ve diğer spor müsabakalarına dayalı olarak
sabit ihtimalli ve müşterek bahisler ile şans oyunlarının düzenlemesine ilişkin Gençlik ve Spor
Genel Müdürlüğüne ait olan bu hak ve yetkinin ... Teşkilat Başkanlığı tarafından kullanılması
bir devir niteliği taşımayıp bu hak ve yetkinin 7258 sayılı Kanunun 2 nci maddesi gereği
anılan Genel Müdürlüğün bir birimi olan ... Teşkilat Başkanlığı eliyle doğrudan
kullanıldığı anlaşılmaktadır.
Buna göre, ... Teşkilat Başkanlığının futbol ve diğer spor müsabakalarına dayalı olarak sabit
ihtimalli ve müşterek bahisler ile şans oyunlarını düzenleme hak ve yetkisini kullanmak suretiyle
gerçekleştirdiği faaliyetler nedeniyle, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (g) bendi
uyarınca 01.01.2009 tarihinden itibaren kurumlar vergisinden muaf tutulması gerekmektedir.
Ancak, yukarıda belirtilen tarihten önceki dönemler için anılan Başkanlığın kurumlar vergisi
mükellefiyetinin devam edeceği tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.