İktisadi kıymetler için kredi kullanımından kaynaklanan kredi faizlerinin ödeme vadesinin iktisadi kıymetlerin amortisman süresinden fazla olması hk.

İktisadi kıymetler için kredi kullanımından kaynaklanan
kredi faizlerinin ödeme vadesinin iktisadi kıymetlerin
amortisman süresinden fazla olması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.17.02-105[262-3680]-21689
Tarih: 
27/04/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 48349025-105[262-3680]-21689 27/04/2016
Konu : ... satın alınan termik santrale ait  
iktisadi   kıymetlerin amortisman
ayırma süresi hk.
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin ... satın aldığı termik santralin ilk
iktisabında kullandığınız döviz kredileri sonucunda oluşan kredi faizleri ve kur farklarını ilk yıl
iktisadi kıymetlerin maliyetine eklediğiniz, takip eden yıllarda da tercihinizi 163 sıra numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğindeki açıklamalar doğrultusunda maliyete intikal ettirme yönünde
kullanıldığı, ancak ilgili iktisadi kıymetler için kredi kullanımından kaynaklanan kredi faizlerinin
ödeme vadesinin iktisadi kıymetlerin amortisman süresinden fazla olması durumunda söz konusu
kredi faizleri ve kur farklarının amortisman yoluyla mı (iktisadi kıymetin kalan ömrü veya faydalı
ömrü) yoksa doğrudan gider kaydedilmesi konusunda tereddüt hasıl olduğundan görüş talep
edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde, maliyet bedelinin, iktisadi bir
kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara
müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği, 269 uncu maddesinde ise iktisadi işletmelere
dahil  bilumum  gayrimenkullerin  maliyet  bedelleri  ile  değerleneceği;  bu  Kanuna  göre,
gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatının; tesisat ve makinaların; gemiler ve diğer
taşıtlar ile gayrimaddi hakların gayrimenkuller gibi değerleneceği hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan, 163 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde;
            "... 1- Yatırımların finansmanında kullanılan kredilerle ilgili faizlerden kuruluş dönemine ait
olanların sabit kıymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yatırım maliyetine eklenmesi
gerekmekte; işletme dönemine ait olanların ise, ilgili bulundukları yıllarda doğrudan gider yazılması
ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması,
            2- Döviz kredisi kullanılarak yurt dışından sabit kıymet ithal edilmesi sırasında veya
sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur
farklarından, sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine
eklenmesi zorunlu bulunmakta; aynı kıymetlerle ilgili olarak söz konusu dönemden sonra ortaya
çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal
ettirilerek amortisman konusu yapılması.
            mümkün bulunmaktadır...",
            334 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "III. KUR FARKLARI" başlıklı
bölümünde ise;            "163 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile yatırımların finansmanında
kullanılan kredilere ilişkin faiz giderleri ile yurt dışından döviz kredisi ile sabit kıymet ithal edilmesi
nedeniyle ortaya çıkan kur farklarının, aktifleştirme tarihine kadar olan kısmının maliyete intikal
ettirilmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise seçimlik hak olarak doğrudan
gider yazılması veya maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması gerektiği
açıklanmış bulunmaktadır.
            Lehe oluşan kur farklarının da aktifleştirme işleminin gerçekleştiği dönemin sonuna kadar
oluşan kısmının maliyetle ilişkilendirilmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise
kambiyo geliri olarak değerlendirilmesi veya maliyetten düşülmek suretiyle amortismana tabi
tutulması gerekecektir. Ayrıca, daha sonraki dönemlerde, seçimlik olarak hangi hak kullanılmışsa o
yönteme göre işlem yapılmasına devam edilecektir."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Buna göre, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin ilk iktisabında kredi kullanımından
kaynaklanan faiz ve kur farkları iktisadi kıymetin faydalı ömrü boyunca yapılan tercih kapsamında
iktisadi kıymetin maliyetine eklenecek ve kalan faydalı ömre göre itfa edilecektir. Ancak, iktisadi
kıymetin faydalı ömrü bittikten sonra da ödemeleri devam eden kredi faizlerinin giderleştirilmesi,
kur farklarının ise kambiyo karı veya zararı olarak kayıtlara alınması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.