İktisap edilen gayrimenkule ilişkin yapılan harcamaların kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması hk.
Özelge: İktisap edilen gayrimenkule ilişkin yapılan
harcamaların kazancın tespitinde gider olarak indirim
konusu yapılması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-41
Tarih:
05/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-41 05/01/2012
Konu : İktisap edilen gayrimenkule ilişkin yapılan harcamaların
kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması.
İlgide kayıtlı dilekçe ve 07/02/2011 tarihli ek dilekçenizde, gayrimenkul sermaye iradından dolayı ...
Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz ve dilekçeniz
ekinde tapu fotokopileri mevcut Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kurulunca 2 nci grup tarihi
eser kapsamında tescillenen kısmen yıkılmış olan iki adet gayrimenkulü 14/11/2005 tarihinde satın
alarak 02/08/2006 tarihli inşaat yapım ruhsatı ve 03/03/1998 tarih ve 9858 sayılı restorasyon kararı
ile onaylanmış projeye istinaden aslına uygun olarak yeniden inşa ettiğinizi ve 23.11.2007 tarihinde
Beşiktaş Belediyesi İmar Müdürlüğüne yapı kullanma izin (İskan) başvurusunda bulunduğunuzu,
22.05.2008 tarihinde de anılan Belediyeden YapıKullanma İzin Belgesi (İskan) aldığınızı belirterek,
-Söz konusu gayrimenkullerin iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı,
-Binaların arsa değeri ile 2'nci grup tarihi eser inşaat maliyetinin, 5 yıl süre boyunca %5 oranında
vergi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan mal ve
hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından
kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen
gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler
indirilir:
...
4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut
olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yılsüre ile iktisap
bedelinin% 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata
uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88'nci maddenin 3'ncü fıkrasının uygulanmasında gider
fazlalığı sayılmaz)
6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar" hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 89 uncu maddesinin (7/d) numaralı bendiyle, genel ve özel bütçeli kamu idareleri, ilözel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi
muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar
tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya desteklenmesi uygun
görülenlere ilişkin olarak, mükelleflerin 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu
kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon,
restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine, ilişkin harcamalar ile bu amaçla yapılan her türlü
bağışve yardımların %100' ünü gelir vergisi matrahlarının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapabilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu olayda, kısmen yıkılmış halde olan ve tapuda ahşap ev olarak tescil edilmiş
gayrimenkulün, Beşiktaş Belediye Başkanlığından alınan yeni yapı içerikli 02/08/2006 tarihli
"inşaat yapım ruhsatı" düzenlenmek suretiyle tamamen yeniden inşa edilerek restorasyona tabi
tutulduğu ve bu gayrimenkule yönelik olarak 22.05.2008 tarihinde Yapı Kullanma İzin Belgesi
(İskan) alındığı anlaşılmıştır.
Buna göre, bahse konu gayrimenkulün yeniden inşası neticesinde Yapı Kullanma İzin Belgesi
(İskan) alındığı tarihin yeni iktisap tarihi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu gayrimenkullerin tapu harcına esas alım değerine, alımı sırasında sarf
olunan giderlerin, ödenen ayni vergi, resim ve harçların ilavesi suretiyle tespit edilecek tutar ile
Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kurulu'nun kararına istinaden aslına uygun olarak yeniden
inşa edilen binanın restitüsyon proje ve onarımına ilişkin giderlerin gayrimenkulün maliyetine
eklenmek suretiyle iktisap bedelinin tespitinde dikkate alınması gerekmekte olup, biri işyeri diğeri
konut olarak 01/09/2010 tarihinde kiraya verilen gayrimenkullerin iktisabına ilişkin yapılan ve
bunlara sarf olunan borçların faizlerinin süre sınırlaması olmaksızın tamamı ile konut olarak kiraya
verilen gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin %5'inin (İktisap
bedelinin %5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır.)
gayrimenkul sermaye iradınıza ait safi iradın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.